Можно ли включать зарплату работающего учредителя в состав расходов

УСН

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включать зарплату работающего учредителя в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговую базу организаций, которые платят единый налог с доходов, зарплата не уменьшает (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

О том, как отразить при упрощенке начисленные взносы, см.:

Ситуация: можно ли на упрощенке учитывать выплаты руководителю организации, который является ее единственным учредителем? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ответ: нет, нельзя. Такова позиция, выраженная Минфином России.

Уменьшить базу для расчета единого налога при упрощенке можно лишь расходами на оплату труда. Под этими расходами подразумевают плату за труд согласно заключенному трудовому договору. Этот документ подписывают две стороны: работодатель и работник. Если хотя бы одной из сторон нет, то и договор не заключить. Получается, платить сам себе зарплату единственный учредитель не вправе – он не может сам с собой подписывать трудовой договор. Потому-то выплаты руководителю – единственному учредителю и нельзя учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Такая позиция выражена в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790. Обоснован вывод положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и статьями 20, 56, 57, 129 и 135 Трудового кодекса РФ.

Совет: если вы готовы к спорам с налоговыми инспекторами, то выплаты руководителю – единственному учредителю можете учесть в расходах на оплату труда. Есть аргументы, которые вам помогут.

Нормы главы 43 Трудового кодекса РФ не применяют к руководителям – единственным учредителям организации. Однако это не значит, что остальные нормы для них не действуют. В списке лиц, на которых трудовое законодательство не распространяется, руководителя – единственного учредителя нет (ст. 273, ч. 8 ст. 11 ТК РФ).

Расходы учесть можно. Ведь трудовой договор в этом случае заключают, и никакие нормы при этом не нарушаются. И вот почему.

Как верно указано в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790, трудовой договор заключают две стороны. А именно работник и работодатель-организация. Трудовые отношения на основании трудового договора с руководителем возникают по решению о его назначении. Принимает его единственный учредитель. Ограничений на назначение самого себя нет. Вывод в письме ведомства о том, что отсутствует одна из сторон трудового договора, безоснователен. Есть и работник и работодатель-организация. И это не одно и то же лицо.

Тот факт, что со стороны организации договор подписывает единственный учредитель, не означает, что он работодатель. Он лишь представитель. Заключить договор с единоличным исполнительным органом (руководителем, гендиректором) он обязан согласно действующему законодательству как единственный учредитель.

Все это следует из положений статей 16, 19, 20, 56 и 57 Трудового кодекса РФ, статьи 39 и абзаца 2 пункта 1 статьи 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждает эту логику и то, что к руководителю – единственному учредителю применяют общие правила в части начисления страховых взносов с выплат по трудовому договору. Об этом прямо сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, пункте 1 части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункте 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Как видно, позиция Минфина России противоречит действующему трудовому и гражданскому законодательству. К тому же для работодателя незаключение трудового договора с работником (в т. ч. и с руководителем) чревато штрафами до 100 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

2 400 000 руб.

Учет расходов на оплату труда при отсутствии письменного трудового договора

Следует отметить, что правомерность отнесения заработной платы руководителя на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, можно доказать, даже если письменно трудовой договор не оформлен. Ведь при назначении на должность между директором и организацией возникают трудовые отношения, т. к. согласно ч. 2 ст. 16, ст. 19, ч. 2 ст. 67 ТК РФ, если сотрудник допущен к работе, то трудовые отношения возникают независимо от оформления письменного трудового договора, а сам трудовой договор считается заключенным. Так что можно полагать, что нормы п.21 ст.270 НК РФ в данном случае не действуют, т.к. здесь имеют место реальные трудовые отношения, а трудовой договор считается заключенным, пусть и не в письменной форме.

Но налоговики, проводя проверку, могут не согласиться с этой точкой зрения, и исключить расходы на оплату труда директора из состава признанных расходов, уменьшающих налог на прибыль или УСН. И вполне возможно свою правоту организации и ее руководителю придется отстаивать в судебном порядке.

При сложившихся обстоятельствах налогоплательщику необходимо запастись необходимыми документами, подтверждающими реальность затрат и их обоснование. К таким документам относятся:

  • решение о назначении единственного учредителя на должность директора (генерального директора) организации;
  • приказ о вступлении в должность;
  • штатное расписание;
  • табели учета рабочего времени;
  • документы по выплате заработной платы (платежные ведомости, расходные кассовые ордера).

Сдавать ли СЗВ-СТАЖ на директора-единственного учредителя, узнайте здесь.

здесь имеют место реальные трудовые отношения, а трудовой договор считается заключенным, пусть и не в письменной форме.

Административная ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда

Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Административный штраф – от 1000 до 5000 руб.

Административный штраф – от 1000 до 5000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток

Административный штраф – от 30 000 до 50 000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток

3. Отсутствие трудового договора с директором влечет потерю НДФЛ для бюджета в размере 13%.

4. Отсутствие социальных гарантий для самого директора (оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежегодно оплачиваемые отпуска и пр.).

Признание заработной платы в налоговом учете

Одной из основных проблем взаимоотношений организации и директора–единственного учредителя организации является невозможность признания в расходах начисленной заработной платы.

При этом обязанностью работодателя является выплата в полном объеме и в установленные сроки заработной платы (ст. 22 ТК РФ). И исключений для ситуаций, когда от имени работодателя и работника выступает одно и то же физическое лицо, в ст. 22 ТК РФ нет. Поскольку директор работает в организации, ему начисляется заработная плата.

Казалось бы, все условия для признания начисленной заработной платы в налоговых расходах выполнены. И при наличии надлежащим образом оформленных документов, начисленную заработную плату можно включить в состав налоговых расходов на основании ст. 255 и п. 6 ст. 346.16 НК РФ (для организаций, применяющих УСН).

Однако недавно Минфин России (письмо от 19.02.15 г. № 03-11-06/2/7790) сделал вывод о невозможности учитывать заработную плату директора в составе налоговых «упрощенных» расходах.

Причина запрета учета заработной платы в «упрощенной» базе заключается все в той же невозможности заключения трудового договора директором с самим собой. По мнению Минфина России, раз руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату, то такая заработная плата не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Такая позиция Минфина России не нова. Ранее подобные разъяснения были адресованы налогоплательщику, применяющему ЕСХН (письмо Минфина России от 17.10.14 г. № 03-11-11/52558) и индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (письмо Минфина России от 16.01.15 г. № 03-11-11/665).

Следует отметить, что представителями финансового ведомства высказана позиция в отношении спецрежимников, но, учитывая приведенную логику рассуждений, можно предположить, что аналогичная позиция будет распространена и на налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.

03-11-06 2 7790 сделал вывод о невозможности учитывать заработную плату директора в составе налоговых упрощенных расходах.

Тема: Требование выкинуть расходы по зарплате директора-учредителя

Мы исправились, и стали начислять.

Учредитель и директор в одном лице: как платить зарплату и надо ли заключать договор?

Ситуация, когда генеральный директор и учредитель – одно лицо, не редкость. Законом это не запрещено: учредить компанию может и один человек. А как оформить трудовые отношения? Нужно ли заключать трудовой договор? Как оплатить труд и не ошибиться с налогами?

Вопрос участника вебинара про кассовые операции: в компании генеральный директор и учредитель одно лицо. Как заключать трудовой договор. Обязательно ли должна начисляться и выплачиваться зарплата генеральному директору. Можно ли зарплату генерального директора брать в расходы. Размер зарплаты должен быть минимальный, или любой какой может позволить компания?

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Согласно ст.

Учредитель тратится на компанию. Учет расходов

Бухгалтеру при квалификации хозяйственной операции, связанной с оплатой расходов учредителей, приходится сталкиваться с трудностями, возникающими из противоречий, содержащихся в нормах российского законодательства, нечетких определений экономического и правового содержания фактов хозяйственной жизни, а также особого статуса учредителей как собственников компании. О том, как правильно оформлять и принимать к учету расходы учредителя, узнаете в статье

Кто такой учредитель?

Постараемся понять, кто такой учредитель и какие у него права в отношении распоряжения финансовыми средствами организации. Сразу отметим, что будем вести речь о коммерческих организациях, основной целью которых является получение прибыли.

Часто среди предпринимателей складывается мнение, что учредитель является собственником бизнеса. Именно учредителям организация обязана своим существованием, так как они вложили свои средства и силы в ее создание. Однако российское законодательство определяет, что имущество собственников обособлено от имущества организации, ими созданной. Учредитель (участник) юридического лица не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) (п. 3 ст. 56 ГК РФ). Учредителю принадлежит доля (акции) в уставном капиталеобщества, а не имущество самой организации. Обязательства учредителей ограничиваются их долей в уставном капитале и необходимостью участвовать в управлении организацией. Таким образом, распоряжаться имуществом общества учредитель не вправе. Федеральными законами об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью определены обязанности учредителей (Федеральные законы от 08.02.1998 № 14-ФЗ, от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Среди них выделим следующие: необходимость внесения вклада в уставный капитал, участие в общем руководстве и управлении деятельностью коммерческой организации, создании совета директоров. Отметим, что учредители могут входить в состав совета директоров, а могут не являться членами постоянного руководящего органа общества. Принадлежность учредителя к совету директоров является существенным моментом в квалификации его расходов при налогообложении прибыли.

Читайте также:  Новый закон о лишении прав за отсутствие ОСАГО – когда вступит в силу?

Выплаты учредителям и Налоговый кодекс

Расходы и выплаты, касающиеся учредителей, регулируются следующими нормами Налогового кодекса:

  • подп. 49 п. 1 ст. 264 – другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (в некоторых случаях финансовое ведомство позволяет признавать расходы по этому пункту);
  • п. 2 ст. 264 – в состав представительских расходов, относящихся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, включаются затраты участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
  • подп. 16 п. 1 ст. 265 – к внереализационным расходам относятся затраты на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности: аренду помещений, подготовку и рассылку необходимой для проведения собраний информации и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
  • п. 21 ст. 270 – к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
  • п. 48.8 ст. 270 – к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Как видно из указанных правил налогообложения прибыли, перечень ситуаций, позволяющих признавать в налоговом учете расходы учредителей, невелик. На наш взгляд, существенным ограничением в отношении признания таких расходов являетсяпункт 48.8 статьи 270 Налогового кодекса, который буквально вычеркивает все выплаты в пользу членов совета директоров из расчета налога на прибыль.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что отношения членов совета директоров и организаций не относятся ни к гражданско-правовым отношениям, ни к трудовым отношениям, если не заключаются соответствующие договоры (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-03-06/1/116). Ссылаясь на данное письмо финансового ведомства, считаем необходимым пояснить следующую ситуацию. В письме рассматривается конкретный эпизод выплаты вознаграждения членам совета директоров. Это позволяет предполагать, что расходы, не касающиеся поощрительных выплат, к выводам письма не относятся. Однако словосочетание “иных выплат” буквально означает все выплаты в пользу членов совета директоров.

Таким образом, во избежание налоговых рисков по налогу на прибыль, все выплаты членам совета директоров налогоплательщику следует квалифицировать как расходы, не учитываемые при налогообложении. Если с членом совета директоров не заключен трудовой договор или договор ГПХ, то все компенсации расходов этим лицам не учитываются при расчете налога на прибыль (расходы на поездки, оплата гостиниц, представительские расходы и др.).

Расходы учредителя в отдельных случаях

Рассмотрим самые распространенные ситуации, когда учредитель действует в интересах компании:

  • участие в организационных мероприятиях по управлению хозяйственным обществом, предусмотренных уставом;
  • выполнение определенных функций работников компании;
  • представление интересов компании в различных взаимоотношениях с третьими лицами (встречи с покупателями, поставщиками, органами власти).

Отметим, что личные потребности учредителей в их собственных интересах могут оплачиваться компанией, но только в пределах положенных им дивидендов или по согласованию с другими участниками общества. Такая ситуация иногда встречается в практике, но не должна носить регулярный характер. Иначе компания станет убыточной, а это не служит основной цели создания коммерческой организации – извлечению прибыли. Такие расходы однозначно не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Рассмотрим первую ситуацию, когда учредителю необходимо прибыть на общее собрание учредителей в дочернюю компанию. В данном случае учредитель может находиться в месте расположения дочерней компании, а может проживать в другом городе или другой стране. При этом он может иметь трудовой договор с ней, а может и не состоять в ее штате.

Если учредитель проживает в месте нахождения дочерней компании, то он не нуждается в расходах на поездку. Если же он находится в другом городе или стране, то необходимо позаботиться об организации его поездки (приобретение билетов, оформление визы, проживания, питания и др.).

Разберемся, можно ли данную поездку считать командировкой? Служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы ( ст. 166 ТК РФ). При этом в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Нередки случаи, когда материнская компания направляет своего представителя на собрание учредителей дочерней компании, издав приказ о командировке. В этом случае у материнской компании возникнут командировочные расходы. На наш взгляд, такие расходы могут быть приняты головной организацией в налоговом учете, так как они связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Ведь средства, вложенные в уставный капитал дочерней компании, являются финансовыми вложениями и должны принести дивиденды.

Обратите внимание: если дочерняя компания имеет трудовой договор с учредителем, то она поездку такого работника может квалифицировать как служебную командировку. Расходы по такой командировке лучше учесть по статье “Прочие расходы, связанные с производством и реализацией”.

В случае же если между учредителем и дочерней компанией трудовой договор не оформлен, то данная поездка не является служебной командировкой. Поэтому расходы учредителя на проезд до места, где проводится собрание учредителей дочерней компании, нельзя учесть по статье “Командировочные расходы” (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Некоторые специалисты считают, что рассматриваемые расходы на поездки учредителей могут быть учтены в качестве представительских расходов. Другие придерживаются мнения, что перечень представительских расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Поэтому организация самостоятельно должна принять решение о признании таких расходов в налоговом учете, оценив все возможные риски.

Вопросы, связанные с признанием расходов на поездки учредителей (оплата пассажирских билетов, трансфера, гостиниц, визы, питания, транспортного обеспечения и др.), являются спорными. С одной стороны, это расходы самих учредителей, так как они обязаны и заинтересованы участвовать в управлении дочерней компании. С другой стороны, дочерняя компания также обязана привлекать в своей деятельности учредителей. Эти отношения должны регулироваться уставом.

На наш взгляд, затраты на организацию поездки учредителей в налоговом учете можно отнести к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом цель поездки должна быть предусмотрена уставом и присутствие учредителя обязательно для решения вопросов компании. Например, назначение генерального директора, аудитора, ревизора, утверждение годового отчета и другие необходимые в деятельности компании мероприятия. Эти расходы не нормируются налоговым законодательством. Однако для компании будет полезным составить смету или бюджет мероприятия, согласовать этот документ со всеми учредителями и утвердить его у генерального директора. В этом случае необходимо информировать учредителей об их обязанности предоставить в компанию документы, подтверждающие их расходы. Удобным документом для такой ситуации является форма авансового отчета по форме АО-1 с приложением к нему всех необходимых документов.

Дочерняя компания может взять на себя инициативу и самостоятельно оплатить часть расходов по организации поездки и проживания учредителей на основании договоров с транспортными агентствами и гостиницами по безналичному расчету. Тогда подтверждающие документы предоставят соответствующие контрагенты через ответственных лиц компании.

Если цель мероприятия, на которое прибыл учредитель, не оговорена в уставе, организации будет сложно доказать экономическую обоснованность расходов на поездку учредителя. Ведь все функции текущей деятельности компании должны обеспечиваться штатными работниками. Скорее всего, оплату такой поездки налоговики рассмотрят не как расход компании, а как доход физического лица. При возникновении похожей ситуации организации предпочтительно предоставить сведения в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Буфетное обслуживание (фуршет), завтрак, обед, транспорт для доставки учредителей до места проведения собрания, оплата услуг переводчиков во время представительского мероприятия признается расходом в целях налогообложения. Однако если проведенные мероприятия, например ужин в ресторане, не носят официального характера или же отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, то расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/1/759).

Для подтверждения представительских расходов рекомендуем издать приказ о проведении мероприятия, утвердить смету расходов и назначить ответственное за мероприятие лицо. Ответственному лицу необходимо представить отчет о проведении мероприятия и приложить к нему все документы, подтверждающие расходы. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем четырех процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Рассмотрим вторую ситуацию, когда учредители выполняют определенные функции работников компании.

Если с учредителем заключен трудовой договор, то расходы по его заработной плате или командировкам в обычном порядке принимаются при расчете налога на прибыль.

Читайте также:  Очередность платежа в платежном поручении с 2020 года алименты

Если учредитель не является работником компании, то его участие в текущей деятельности компании должно быть регламентировано договором подряда, возмездного оказания услуг или иным договором гражданско-правового характера (ГПХ).

Расходы учредителя на командировки или представительские расходы оговариваются в условиях договора ГПХ и возмещаются ему на основании заявления при условии, что к последнему приложены соответствующие подтверждающие документы.

По договору ГПХ учредителю должно быть назначено вознаграждение, которое учитывается в расходах. Выбор статьи расхода зависит от предмета договора.

При этом вознаграждения за выполнение трудовых функций или обязательств по договору ГПХ должны быть четко разграничены от вознаграждения за выполнение обязанности члена совета директоров. Так как расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда учредитель представляет интересы компании в различных взаимоотношениях с третьими лицами (встречи с покупателями, поставщиками, органами власти).

Обстоятельства данной ситуации очень похожи на предыдущие отношения учредителя и дочерней компании. Если учредитель действует в интересах компании, это означает, что он выполняет конкретные функции. Но зачастую учредитель не изъявляет желания заключать какой-либо договор с дочерней компанией.

В случае если учредителю выплачивается вознаграждение без оформления трудового договора, то его сумма не учитывается в расходах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Если вознаграждение не выплачивается, то деятельность учредителя в пользу компании может быть квалифицирована как безвозмездное оказание услуг, что влечет возникновение внереализационного дохода при налогообложении прибыли.

Расходы учредителя в представительских целях принимаются в налоговом учете, если они документально подтверждены и направлены на получение доходов. Это могут быть переговоры с поставщиками или покупателями, представителями органов власти. Цель переговоров с представителями органов власти должна быть связана с решением вопросов, существенных для деятельности компании, состав расходов и их сумма – разумными в пределах практики делового оборота: вода, кофе, чай, печенье и т.д. Никакие сувениры, подарки не входят в перечень представительских расходов.

Следует с осторожностью квалифицировать выплаты, компенсирующие расходы учредителей, если они являются членами совета директоров. Потому как буквальное прочтение пункта 48.8 статьи 270 Налогового кодекса не позволяет признавать в целях налогообложения какие-либо выплаты членам совета директоров.

Зачастую при осуществлении деятельности учредителей в интересах компании появляется необходимость использовать служебный транспорт.

В данном случае расходы на поездку до места проведения собрания можно учесть в составе представительских расходов. При этом расходы на поездку должны быть подтверждены путевым листом, а цель поездки связана с решением вопросов, существенных для деятельности компании.

Подведем итоги и представим наши выводы в виде таблицы (см. ниже).

Обоснование расходов учредителя в налоговом учете

Расходы учредителя до регистрации фирмы

При расчете налога на прибыль организационные расходы до момента регистрации не отражаются независимо от того, являются они в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал или нет. Это объясняется следующим.

Правоспособность организации возникает в момент ее регистрации (п. 3 ст. 49, п. 2 ст. 51 ГК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. До момента регистрации организация не является налогоплательщиком, поэтому расходы, понесенные до регистрации, при расчете налога на прибыль не учитываются.

Бухгалтерский учет расчетов с учредителями

Информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации отражается на счете 75 “Расчеты с учредителями”.

Расходы учредителей, связанные с производством и реализацией, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 75.

Прочие расходы учредителей оформляются следующей записью:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 75.

При выплате доходов от участия в организации делается запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75.

В случае если учредитель является работником организации, то начисление и выплата ему доходов от участия в организации отражаются не на счете 75, а на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом выполняется следующая запись:

264 – другие расходы, связанные с производством и или реализацией в некоторых случаях финансовое ведомство позволяет признавать расходы по этому пункту ;.

Можно ли учесть в расходах зарплату руководителя – единственного учредителя? (журнал “Российский налоговый курьер”, N 20, октябрь 2015 г.)

Можно ли учесть в расходах зарплату руководителя – единственного учредителя?

Журнал “Российский налоговый курьер”, N 20, октябрь 2015 г.

Юрист и суды на стороне компании. Советник госслужбы и Минфин считают, что это опасно. Большинство читателей РНК рискнут учесть эти расходы.

Сам по себе факт заключения трудового договора с руководителем, который одновременно является единственным учредителем организации, уже может привести к спорам с контролерами. Минздравсоцразвития России и Роструд считают, что так делать нельзя (письма Минздравсоцразвития России от 18.08.09 N 22-2-3199, Роструда от 06.03.13 N 177-6-1 и от 28.12.06 N 2262-6-1). Дело в том, что нормы трудового законодательства, регулирующие труд руководителей, не распространяются на случаи, когда руководителем является единственный учредитель (ч. 2 ст. 273 ТК РФ).

Правда, ФСС РФ не против того, чтобы руководитель выступал одновременно и в роли работника, и в роли работодателя (письмо от 21.12.09 N 02-09/07-2598П).

Соответственно расходы на оплату труда руководителя, который одновременно является единственным учредителем, оказываются под угрозой. Минфин России и действующий советник государственной гражданской службы РФ считают, что учитывать подобные расходы при налогообложении прибыли неправомерно.

Но большинство опрошенных посетителей сайта www.rnk.ru (результаты опроса приведены в диаграмме справа), заручившись поддержкой судов и юриста в сфере налогообложения, все же спишут в налоговые расходы зарплату руководителя – единственного учредителя.

Аргументы в пользу каждой из приведенных позиций мы рассмотрели ниже.

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Можно ли учесть в расходах зарплату руководителя – единственного учредителя?

“Единственный учредитель, с которым заключен трудовой договор, является работником организации, и его зарплата – налоговый расход”

Анатолий Малышев, юрист

“Отношения между руководителем и организацией в рассматриваемой ситуации можно считать трудовыми или гражданско-правовыми.

На мой взгляд, правильнее полагать, что единственный учредитель, выступая генеральным директором, является рядовым сотрудником компании и, следовательно, заключает с ней трудовой договор на общих основаниях.

В этом случае руководитель получает заработную плату, то есть вознаграждение за труд, выплачиваемое на основании трудового договора (ст. 57, 129 и 135 ТК РФ). Поэтому выплаты в пользу единственного учредителя, который на основании трудового договора является руководителем организации, можно отнести к расходам на оплату труда.

Это подтверждает и судебная практика. В частности, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 18.01.11 N А13-6879/2010 пришел к выводу, что лицо, назначенное на должность директора общества, которое также выступает его единственным учредителем, является его работником.

А отношения между обществом и директором как работником регулируются нормами трудового права. Значит, зарплату директора-учредителя можно учесть при налогообложении прибыли.

Кстати, и Минфин России не против учета в расходах вознаграждения руководителю организации, если с ним заключен трудовой договор (письмо от 22.06.15 N 03-03-06/1/35978). Правда, в указанном письме не уточняется, какие именно выплаты в пользу гендиректора можно отражать при налогообложении прибыли”.

“Без трудового договора включать в налоговые расходы зарплату единственного учредителя незаконно”

Елена Лаптева, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

“Чтобы выплаты в пользу физлица можно было относить к расходам на оплату труда, необходимо наличие трудовых взаимоотношений (ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ). Финансовое ведомство неоднократно напоминало, что без трудового договора учитывать выплаты в пользу руководителя компании нельзя (например, письмо Минфина России от 22.06.15 N 03-03-06/1/35978).

В феврале текущего года Минфин России отметил, что руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Дело в том, что сторонами трудового договора являются работник и работодатель.

От имени работодателя выступает законный представитель организации – ее руководитель. Поэтому если единственный учредитель компании становится ее руководителем, то заключать трудовой договор не нужно. Следовательно, указанную выплату такому руководителю (выплату зарплаты самому себе) организация, уплачивающая единый налог в связи с применением УСН, не вправе учитывать в составе расходов (письмо Минфина России от 19.02.15 N 03-11-06/2/7790).

Чуть раньше финансовое ведомство сделало аналогичные выводы и в отношении компании – плательщика ЕСХН (письмо Минфина России от 17.10.14 N 03-11-11/52558).

Полагаю, что приведенная точка зрения финансового ведомства справедлива и для организации, которая уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения”.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал “Российский налоговый курьер”

“Российский налоговый курьер” – специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!

Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99

Можно ли учесть в расходах зарплату руководителя – единственного учредителя.

Содержание

  • Рассмотрим разные ситуации
  • Вывод
  • Заключение

Сначала, пожалуй, немного порассуждаем. В какой ситуации вообще можно заинтересоваться этим вопросом? Когда в ООО нет ни одного работника, нанятого по трудовому договору. А как же директор, он же – руководитель организации? Чем он не работник? А если учредитель ООО одновременно является руководителем, который сам осуществляет всю необходимую деятельность, а наемные работники ему просто не нужны? Работник он или не работник? А если работник, надо ли платить ему зарплату?

Кроме того, он вправе претендовать, как и остальные учредители, на дивиденды.

Как сократить издержки на оплату труда руководителя

Далеко не всегда организация готова платить директору-учредителю внушительную заработную плату. Однако без вознаграждения привлекать работников ООО запрещено (ст. 15 ТК РФ). Могут ли участники найти выход в такой ситуации, разобрались юристы. Специалисты выделили несколько законных методов:

Читайте также:  ПФР Москва, проезд Шокальского, 3, к. 2: официальный сайт, адрес, телефоны, часы работы
СпособОписаниеПоложительная судебная практика и разъяснения федеральных ведомств
Отпуск за свой счетОтправить директора в отпуск без сохранения заработной платы, можно сославшись на ст. 128 ТК РФ. Условиями реализации схемы станет полная остановка работы компании и определение точного периода отпуска. Вариант актуален при «заморозке» бизнеса. В это время директор сможет подписывать и сдавать отчетность. Его полномочия не ограничиваютсяПостановления Уральского окружного ФАС № Ф09-4172/10-С3 и 10 ААС № 10АП-4312/2010
Пересмотр графикаЕсли компания продолжает работать в штатном режиме, сэкономить можно за счет установления неполного трудового дня (недели). В этом случае вознаграждение можно рассчитать пропорционально. В 2019 году МРОТ применяется лишь при 40-часовой рабочей неделе (ст. 133 ТК РФ). Коррекция графика позволяет уменьшить выплатыПисьмо ФНС России № ШС-37-3/10304@

Остальные способы сокращения издержек не пользуются у юристов доверием. К категории рискованных схем относят получение письменного отказа от зарплаты или заключение договора на оказание бесплатных услуг. Оба решения противоречат ст. 15 ТК РФ. Отношения между руководителем-физлицом и компанией признаны трудовыми. Безвозмездными они быть не могут.

Отношения между руководителем-физлицом и компанией признаны трудовыми.

Не подменяйте зарплату дивидендами

Настаивая на праве не платить себе зарплату, директор должен быть уверен, что исполнил все формальности при выплате дивидендов. Так, в одном из споров единственный учредитель платил себе дивиденды ежемесячно, хотя ООО вправе распределять прибыль не чаще чем раз в квартал (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14‑ФЗ).

С учетом того, что по итогам года у компании была прибыль меньше, чем выплаченная учредителю сумма, ее признали оплатой труда и доначислили страховые взносы. Суд поддержал претензии налоговиков (постановление АС Поволжского округа от 30.05.2016 № А55-8232/2015).

В уставе компании нужно прописать право учредителя распределять прибыль раз в квартал или полугодие. Без этого условия он получит дивиденды только по итогам года. На момент распределения прибыли участники компании должны полностью оплатить уставный капитал.

У компании не должно быть признаков банкротства, а стоимость ее чистых активов должна быть не меньше уставного капитала. В бухгалтерской программе выплаты следует поименовать «дивиденды», а не «зарплата».

На момент распределения прибыли участники компании должны полностью оплатить уставный капитал.

Оклад

Сумма зависит от размера зарплаты.

2262 6 1 отмечало, что подписание трудового договора одним и тем же лицом как от имени работника, так и от имени работодателя недопустимо, а, следовательно, единственный учредитель не может быть единственным работником организации в силу статьи 273 ТК РФ.

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Поэтому руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде оплаты самому себе заработной платы письмо Минфина России от 19.

Как это сделать: назначить самому себе зарплату

Сам себе работодатель

Годовая зарплата в $1 — распространенное явление среди западных топ-менеджеров. Символические оклады получают, например, Марк Цукерберг и Сергей Брин. Действительно, зачем раздувать фонд оплаты труда и платить лишние налоги, если основные доходы собственники-управленцы получают с дивидендов и за счет роста курса акций? Однако российским предпринимателям повторять этот опыт не стоит.

Небольшими компаниями обычно руководят сами собственники. Однако зарплата положена директору, даже если он единственный сотрудник компании, готовый ради своего бизнеса трудиться бесплатно. Трудовое законодательство приравнивает руководителя ООО к работнику организации. Независимо от того, наемник ли директор или владелец компании, он выполняет определенные обязанности — управляет компанией. Значит, на него распространяются все положения Трудового кодекса — директору-владельцу нужно оформить трудовой договор. В компании, где единственный учредитель становится директором, трудовой договор подписывает он сам. Работодателем выступает организация — юридическое лицо, и первая подпись будет за организацию. Вторая — за себя как за работника. Никаких противоречий здесь нет. Разделяют такой подход и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.10 по делу №А45-6721/2010, постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.10.10 №Ф03-6886/2010).

Спрашивается, зачем нужен трудовой договор с самим собой? Он обезопасит от разногласий с проверяющими. К примеру, налоговая инспекция не сумеет отказать в признании расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ). Если трудовой договор заключен, то выплаты по нему можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. С этим теперь согласились и представители Минфина России (письма от 13.10.2015 №03-03-06/1/58416, от 05.10.2015 №03-03-06/56704), хотя прежде ведомство придерживалось иной точки зрения. Наличие трудового договора позволило одержать верх в споре с ФСС директору ООО в Новосибирской области Шариповой Н.О., когда фонд отказался выплатить ей декретное пособие (постановление ФАС ЗСО от 09.11.2010 по делу №А45-6721/2010), то же случилось и с Жаровой Н.В., учредителем небольшой консалтинговой компании в Калининграде (постановление ФАС СЗО от 09.04.2009 по делу №А21-6551/2008), и другими гендиректорами ими же учрежденных обществ.

Доходов нет — зарплата есть

После заключения трудового договора директору-учредителю придется выплачивать заработную плату, к этому его как работодателя обязывает ст.22 ТК РФ. Максимальная зарплата руководителя не ограничивается, а на счет минимальной есть четкие ориентиры. До 1 июля 2016 года применяется МРОТ в 6204 руб., а с 1 июля 2016 года — 7500 руб.

Учредитель ООО получает доход в виде дивидендов, директор — в виде зарплаты. Когда совмещаются оба статуса, можно выбирать, что выгоднее, выплачивать зарплату в течение года или получить дивиденды.

Предположим, за год вы заработали 1 млн руб. Если предприниматель решает их выплатить себе как дивиденды, то все просто: уплатив 13% НДФЛ, учредитель получает на руки 870 тыс. руб. С зарплатой все сложнее. С нее также удерживается НДФЛ 13%, и на руки остается 870 тыс. руб. Но придется заплатить еще страховые взносы в ПФР и ФСС— примерно 30% от фонда оплаты. Когда зарплата растет, процент снижается. Так, с зарплаты свыше 718 тыс. руб. в год не платят 2,9% в ФСС, а с зарплаты более 796 тыс. руб. взносы в ПФР снижаются до 10%. Итак, страховые взносы с зарплаты 1 млн руб. обойдутся компании в 267 342 руб.

На первый взгляд кажется, что получать доход в виде зарплаты крайне невыгодно, но на самом деле зарплата и взносы учитываются в расходах и тем самым снижают налог. Экономию можно подсчитать как ставку налога, умноженную на зарплату и взносы. Например, ООО на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» сэкономит на налоге 190 101 руб. Миллион рублей выгоднее выводить дивидендами, но как только сумма станет больше, ситуация может измениться. Стоит также учесть, что дивиденды можно распределять не чаще раза в квартал, а зарплата начисляется ежемесячно.

Нюансы конкретного бизнеса — налоговый режим, финансовый результат, уровень расходов не позволяют вывести идеальную формулу для решения, что выгоднее, зарплата или дивиденды. По грубой прикидке, на общей системе налогообложения сумму свыше 1,2 млн руб. выгоднее «выводить» зарплатой. На «упрощенке» (доходы минус расходы) выгоднее начислять зарплатой сумму свыше 4,5 млн. руб.

Важный нюанс — начислять зарплату руководителю придется, даже когда получен убыток, приостановлена деятельность или компания только открылась и еще не начала работать. Если директор задерживает зарплату даже самому себе, это привлечет внимание налоговиков, фондов, трудинспекции. Роструд может оштрафовать за невыплату зарплаты по трудовому договору: на 30–50 тыс. руб. компанию и на 1–5 тыс. руб. ее директора.

Способы сэкономить есть. Например, если деятельность не ведется, можно отправить себя в отпуск без содержания, его срок закон не ограничивает. Как только появятся заказчики, контракты и обороты по счетам, из отпуска стоит вернуться.

Когда компания только открылась и трудовой договор с директором пока не заключен, нулевая отчетность не насторожит проверяющих: не успели оформить отношения. Но если работники (и выплаты им) у действующей организации отсутствуют продолжительное время, вопросы точно появятся. И налоговики и ПФР могут потребовать разъяснений, сообщить в Роструд, который запустит проверку.

За уклонение от оформления трудового договора или его неправильное оформление организацию могут наказать штрафом 50–100 тыс. руб., а директора — 10–20 тыс. руб. За повторное нарушение введены повышенные санкции — от 100–200 тыс. руб. на организацию, а директору грозит дисквалификация на срок от года до трех лет. Решение инспекции можно обжаловать, но не факт, что суд примет сторону организации, ведь на оформление трудового договора формально отводится три дня с момента фактического начала работы (ч.2 ст.67 ТК РФ).

До 1 июля 2016 года применяется МРОТ в 6204 руб.

Налоги при выплате дивидендов

Важный момент — дивиденды не являются базой для начисления страховых взносов, в отличие от заработной платы. Это значит, что дивиденды могут стать объектом экономии компании.

Учтите, что зарплата директора на уровне минимальной может вызвать подозрения у налоговой.

Ссылка на основную публикацию