Филиал не может начислять выплаты работникам головной организации

Вопрос: Может ли заработная плата сотрудников филиала, имеющего отдельный баланс и расчетный счет, начисляться головной организацией? Если головная организация может начислять и выплачивать заработную плату сотрудникам филиала, должен ли филиал исполнять обязанности головной организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению отчетности по месту нахождения филиала? Если головная организация и филиал зарегистрированы в Москве, но в разных ИФНС России, должна ли головная организация уплачивать местные налоги (например, налог на имущество) по разным реквизитам, несмотря на то что бюджет один? (“Финансовые и бухгалтерские консультации”, N 6, июнь 2005 г.)

1. Может ли заработная плата сотрудников филиала, имеющего отдельный баланс и расчетный счет, начисляться головной организацией?

2. Если головная организация может начислять и выплачивать заработную плату сотрудникам филиала, должен ли филиал исполнять обязанности головной организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению отчетности по месту нахождения филиала?

3. Если головная организация и филиал зарегистрированы в Москве, но в разных ИФНС России, должна ли головная организация уплачивать местные налоги (например, налог на имущество) по разным реквизитам, несмотря на то что бюджет один?

1. Выплата заработной платы – обязательное условие, характеризующее трудовые отношения, которые возникают между физическим лицом (работником) и работодателем – юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Иное лицо может выступать в качестве работодателя лишь в случаях, предусмотренных федеральным законом (ст. 20 ТК РФ).

Филиалы не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ), поэтому в трудовых отношениях выступают в любом случае головные организации, которые и отражают в своей отчетности возникающие перед работниками обязательства, в том числе и по выплате заработной платы.

Однако трудовое право не регулирует вопрос начисления заработной платы, т.е. порядка отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете, в связи с чем организации необходимо руководствоваться нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Следуя п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” организации самостоятельно формируют свою учетную политику. Конкретное направление ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется по выбору одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету способов. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н: “Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету”.

На основании требований п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В отсутствие нормативно определенного термина “отдельный баланс” Минфин России при толковании ПБУ 4/99 указал, что под ним следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (см. письмо от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27). Соответственно филиал может начислять заработную плату, если головная организация включила в утвержденный для обособленного подразделения состав показателей бухгалтерской отчетности счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. В противном случае филиал соответствующих записей производить не может.

Следует признать, что поскольку в актах о бухгалтерском учете не содержится никаких указаний о порядке начисления заработной платы работников филиала, выделенного на отдельный баланс, в учетной политике могут быть предусмотрены различные варианты, в частности:

заработная плата всех работников начисляется центральной бухгалтерией, в связи с чем в балансе филиала, утвержденном головной организацией, отсутствуют показатели счета 70;

заработная плата работников филиала начисляется его бухгалтерией, соответственно в применяемом им балансе показатели счета 70 присутствуют.

2. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения только при одновременном соблюдении трех условий: наличии отдельного баланса, расчетного счета и начислении выплат в пользу физических лиц.

В отсутствие одного из указанных обстоятельств исчисление и уплата налога, а также представление декларации производится централизованно непосредственно организацией-налогоплательщиком, с чем согласны и контролирующие органы (см., например, письмо Минфина России от 19 октября 2004 г. N 03-06-01-04/70, письмо УМНС России по г. Москве от 15 апреля 2004 г. N 28-11/25812).

Если филиал не будет начислять заработную плату работникам, представление декларации и уплата ЕСН должны осуществляться головной организацией по месту своего нахождения.

3. Действующее законодательство о налогах не содержит правил, регламентирующих порядок оформления платежных документов на перечисление обязательных платежей, ограничиваясь лишь указанием на уплату налога в определенный бюджет (в частности, ст. 384 НК РФ). Соответственно вопрос о реквизитах платежных документов подлежит разрешению на основе нормативных актов, регламентирующих осуществление денежных расчетов.

Так, в исполнение п. 2.10 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено ЦБ РФ 3 октября 2002 г. N 2-П) Минфин России разработал требования заполнения в расчетных документах на перечисление налоговых платежей полей “Плательщик”, “Получатель”, “Назначение платежа”, “ИНН” (ИНН плательщика, ИНН получателя), а также полей 101-110 (см. приказ Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н).

Пункт 1 Приложения N 2 к данному приказу не допускает оформления одного расчетного документа более чем по одному налогу, а также указания более чем одного кода бюджетной классификации, основания и типа платежа (т.е. показатели полей 104, 106 и 110). Также согласно п. 3 Приложения N 1 к приказу платежное поручение на уплату налога должно содержать следующие поля:

“ИНН” получателя и “КПП” получателя (поля 61 и 103 соответственно) – значение ИНН и КПП налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

“Получатель” (поле 16) – наименование получателя платежа (в частности, органа Федерального казначейства) и в скобках наименование в сокращенном виде налогового органа, администрирующего платеж в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в случае, когда администрирование налога осуществляется различными налоговыми органами, приведенные показатели будут различаться, что предопределяет необходимость оформления соответствующего количества платежных поручений.

Отметим, что если налогоплательщик оформит одно платежное поручение на уплату сумм налога, контролируемого несколькими налоговыми органами, указав в нем реквизиты одной инспекции, это не приведет к появлению недоимки, поскольку в целом задолженность по налогу будет отсутствовать.

У организации будут отсутствовать и иные негативные последствия, однако возникнет необходимость дополнительно подтверждать налоговому органу, не указанному в платежном поручении, уплату налога в надлежащем объеме, если в платежном поручении будет присутствовать сумма, отличающаяся от приведенной в представленном налоговому органу расчете (декларации).

налоговые юристы компании “ФБК”

“Финансовые и бухгалтерские консультации”, N 6, июнь 2005 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства “ФБК-Пресс”

Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это – результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.

Учредитель: ООО “ИД ФБК-ПРЕСС”

Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1

Так, в исполнение п.

Филиал компании не имеет отдельного счета, бухгалтер ведет учет материалов и закрывает наряды. Окончательный расчет, выплату зарплаты производит бухгалтерия головной организации. Нужно ли уплачивать страховые взносы по месту нахождения филиала?

В сложившейся ситуации у организации нет обязанности уплачивать страховые взносы по месту нахождения филиала, который не наделен полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц.

С 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС России (в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и ФФОМС (далее – страховые взносы) переданы налоговикам.

В НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена гл. 34 «Страховые взносы» (ст. 2 НК РФ, п. 8, 11 ст. 1, п. 8 ст. 2, часть 1 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», далее – Закон № 243-ФЗ).

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Порядок уплаты страховых взносов обособленными подразделениями организаций установлен п. 11–14 ст. 431 НК РФ.

Для целей применения НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом место нахождения обособленного подразделения российской организации определяется как место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В силу п. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 431 НК РФ.

Таким образом, с 2017 года обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ, обязаны уплачивать страховые взносы при выполнении единственного условия: такие подразделения начисляют выплаты в пользу физических лиц. В отличие от правил, установленных ранее, с 2017 года не имеет значения, имеют ли обособленные подразделения отдельный баланс.

Организации должны отчитываться по взносам по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, находящегося на территории РФ, начисляющего выплаты физическим лицам, независимо от того, имеют ли они счета в банках и отдельный баланс (п. 7, 11 ст. 431 НК РФ).

Кроме того, российские организации – плательщики страховых взносов с 2017 года обязаны сообщать в налоговый орган о наделении обособленных подразделений (включая филиалы, представительства), созданных на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (или о лишении таких полномочий). Сделать это необходимо в течение одного месяца со дня наделения подразделения соответствующими полномочиями (лишения полномочий) (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Эта обязанность актуальна в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ после 1 января 2017 года (ч. 2 ст. 5 Закона № 243-ФЗ). Смотрите письма ФНС России от 14.09.2016 № БС 4-11/17201, от 23.01.2017 № БС 4-11/993@.

Таким образом, обязанность по уплате и представлению расчетов по страховым взносам по месту нахождения обособленных подразделений применяется к обособленным подразделениям, наделенным полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Представители ФНС России в письме от 28.12.2016 № ПА 4-11/25226@ разъяснили, что положения ст. 431 НК РФ в части уплаты и представления расчетов по страховым взносам по месту нахождения обособленных подразделений применяются к обособленным подразделениям, наделенным соответствующими полномочиями и самостоятельно осуществляющим выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. Принятие решения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.

В данной ситуации филиал организации не наделен полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц. Бухгалтер филиала «закрывает» наряды, на основании которых головная организация начисляет заработную плату, исчисляет налоги и страховые взносы.

По нашему мнению, «закрытие» бухгалтером нарядов, являющихся первичными документами, на основании которых начисляется заработная плата в головной организации, само по себе не может рассматриваться как наделение полномочий по начислению заработной платы.

Наделение филиала полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц должно быть оформлено локальным актом организации. Такие полномочия могут быть закреплены в положении об обособленном подразделении и переданы руководителю обособленного подразделения на основании соответствующей доверенности (письмо Минтруда от 21.07.2016 № 17-3/10/В 4996).

Таким образом, считаем, что в сложившейся ситуации у организации нет обязанности уплачивать страховые взносы по месту нахождения филиала, который не наделен полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц.

431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено п.

Расчет по налогу на имущество

Если у филиала есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то он должен платить налог на имущество.

Причем налог на имущество, начисленный филиалом, уменьшает налог, начисленный в целом по организации. Для этого филиал должен заранее сообщить в головное отделение организации сумму налога по своему имуществу.

Расчет по налогу на имущество филиалы заполняют по форме № 1152002. Она включает в себя:

– титульный лист. В нем указываются реквизиты как головной организации, так и самого филиала;

– лист 2, в котором рассчитывается сумма налога;

– приложение А1 «Расчет стоимости имущества по обособленному подразделению»;

– приложение Б1 «Расчет стоимости льготируемого имущества по обособленному подразделению». Его можно не сдавать, если у филиала нет льготируемого имущества.

Расчет по налогу на имущество.

О наделении обособленного подразделения полномочиями по зарплате в целях страхвзносов

С 01.01.2020 организации вправе наделить полномочиями начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц только те обособленные подразделения (ОП), которым открыт счет в банке. Соответствующее полномочие должно быть закреплено в положении о данном ОП.

Наличие банковского счета необходимо для регистрации ОП в территориальном органе ФСС РФ по месту нахождения и проведения фондом проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если уплата страховых взносов с выплат работникам ОП будет производиться с других банковских счетов организации, то ОП необходимо обратиться в территориальный орган ФСС РФ для решения вопроса о том, на какой счет в банке будут выделяться средства на выплату страхового обеспечения.

Вопрос: Об уплате с 01.01.2020 страховых взносов и представлении расчета по ним обособленным подразделением, наделенным полномочиями по начислению и выплате вознаграждений работникам и имеющим счет в банке.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 декабря 2019 г. N 03-15-06/102593

Читайте также:  Справка о трудовом стаже — образец, порядок оформления и получения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу об уплате с 1 января 2020 года страховых взносов обособленными подразделениями, наделенными головной организацией полномочиями начислять выплаты в пользу работников, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации” (далее – Федеральный закон N 325-ФЗ) и сообщает следующее.

Из запроса следует, что каждое обособленное подразделение организации имеет свой расчетный счет в банке и наделено головной организацией полномочиями начислять выплаты в пользу работников своего подразделения.

В соответствии с положениями пункта 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) (в редакции Федерального закона N 325-ФЗ, который вступит в силу с 01.01.2020) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

При этом подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 325-ФЗ) предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации – плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, которому открыт счет в банке, полномочиями (о лишении полномочий) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Согласно положениям статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Руководители обособленных подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Таким образом, учитывая положения вышеуказанной статьи Гражданского кодекса, головная организация может наделить обособленное подразделение полномочиями по осуществлению любых ее функций, в том числе по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников организации, осуществляющих деятельность в данном обособленном подразделении.

Учитывая изложенное, если обособленное подразделение, которому головной организацией открыт счет в банке, наделено полномочиями по начислению и выплате сумм вознаграждений в пользу физических лиц, что должно быть закреплено в положении о данном обособленном подразделении, то такое обособленное подразделение уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения.

Наличие банковского счета в кредитных организациях у обособленного подразделения, наделенного организацией полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников, необходимо для регистрации в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения в соответствии с положениями пункта 2 части 1 статьи 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” и, соответственно, для проведения Фондом социального страхования Российской Федерации проверки правильности заявленных плательщиками страховых взносов расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно пункту 8 статьи 431Налогового кодекса.

Что касается возможности уплаты страховых взносов с выплат работникам обособленного подразделения с других банковских счетов головной организации, а не с банковского счета данного подразделения, то данный вопрос относится также к компетенции самой организации.

Однако в случае если уплата страховых взносов с выплат работникам обособленного подразделения будет производиться с других банковских счетов организации, то необходимо обратиться в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения для решения вопроса о том, на какой счет в банке Фондом будут выделяться средства на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе сверх начисленных страховых взносов.

При этом подпунктом 7 пункта 3.

Новые обязанности головных организаций с 2017 года

С 2017 года головные организации обязаны уведомлять ИФНС по месту своего нахождения о том, что их обособленные подразделения (включая филиалы и представительства) в 2017 году (подп. 7 п.3.4 ст.23 НК РФ):

  1. получили право по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам;
  2. лишились полномочий по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам.

На сообщение в адрес налогового органа головным организациям НК РФ дает один месяц со дня наделения (или лишения) «обособки» указанными полномочиями или их утратой.

Обратите внимание: новая обязанность по направлению указанных сообщений введена только в отношении тех обособленных подразделений, которым соответствующие полномочия переданы или отобраны у них после 1 января 2017 года. Передавать в ИФНС сообщения в отношении обособленных подразделений (филиалов, представительств), которые начисляли выплаты и вознаграждения до 2017 года, не нужно. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Но с 2017 года ситуация изменилась.

Ситуация 2. Полномочия по выплатам сотрудникам остались в головной организации

В этом случае считать зарплату, перечислять НДФЛ и страховые взносы, сдавать отчеты будет головная организация.

При этом платежи и отчеты по страховым взносам нужно будет отправлять по месту нахождения головной организации, а по НДФЛ в отношении сотрудников подразделения – по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Отчет 6-НДФЛ сдают отдельно по каждому подразделению, даже если все они относятся к одной ИФНС. На титульном листе отчета указывают КПП и ОКТМО «обособки».

Таким образом, организация сама решает, считать зарплату и отчитываться централизованно или передать эти функции обособленным подразделениям (всем или некоторым), но платить НДФЛ и сдавать отчеты по нему нужно всегда по месту нахождения подразделения. Все это касается и вознаграждений, которые выплачивают по гражданско-правовым договорам с физлицами.

Если у вас есть обособленные подразделения не создавайте себе лишних проблем.

Страховые взносы в 2020 по обособленным подразделениям

Нормами статьи 23 НК РФ установлена обязанность плательщиков страховых взносов сообщать в территориальный орган ФНС по месту своего нахождения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) самостоятельностью не позже чем через один месяц с даты, когда такой филиал или представительство получили возможность самостоятельно начислять заработную плату. Это значит, что из-под контроля налоговиков не выпадет ни одно представительство с функциями самостоятельной выплаты зарплаты. Вопрос, куда платить страховые взносы по обособленному подразделению в 2020 году, решается достаточно просто: по месту учета ОП, производящего выплату заработной платы сотрудникам. Обычно это касается иногородних филиалов, потому что филиалы из одного города делают выплаты централизовано.

Налоговики в письме от 6 марта 2017 г. N БС-4-11/4047@ напомнили, что этот порядок действовал и до 1 января 2017 года, и для страхователей ничего существенно не изменилось, все расчеты производятся по-прежнему раздельно:

  • в налоговые органы по месту нахождения организации в случае централизованной выплаты заработной платы;
  • по месту нахождения обособленных подразделений, которые наделены полномочиями по начислению выплат работникам.

Об этом же говорит и более позднее Письмо ФНС России от 17.08.2018 N ПА-4-11/16006.

Если же страхователь, напротив, решил перейти на централизованное исчисление заработной платы и лишил филиал самостоятельности, то у него возникает обязанность проинформировать об этом налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения всех филиалов, которые больше не будут самостоятельно платить работникам. Соответственно, в этом случае на вопрос куда платить налоги и сдавать отчетность обособленного подразделения, есть один ответ: только в ИФНС по месту нахождения головной организации. Важно не забыть включить данные ОП в расчет по страховым взносам головной организации.

На их филиалы и представительства распространяются общие правила и требования.

Должны ли при закрытии филиала фирмы в городе выплачивать сотрудникам компенсацию?

Здравствуйте! большая фирма по всей России ,закрывается филиал в нашем городе,просят по собственному,или обоюдному,заявлением,я хочу чтоб была начислена компенсация,в связи с закрытием,а они мне,мы же не банкрот ,добро пожаловать в другой город,вопрос возник что делать?

Ответы юристов ( 2 )

  • 179 ответов
  • 79 отзывов

При ликвидации филиала или иного обособленного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации (ч. 4 ст. 81 Трудового кодекса Российской Федерации, далее – ТК РФ).

Следовательно, при увольнении работников в связи с ликвидацией филиала, им предоставляются те же гарантии, что и при ликвидации организации, а именно:
1) уведомление о предстоящей процедуре ликвидации филиала не позднее, чем за 2 месяца, персонально и под роспись (ч. 2 ст. 180 ТК РФ);
2) выплата при увольнении выходного пособия в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
3) сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не более чем на 2 месяца (ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
Обязанности работодателя предлагать имеющиеся у него вакантные должности работнику, увольняемому в связи с ликвидацией филиала, законодательством не предусмотрено.

  • 9,4 рейтинг
  • 1497 отзывов

Добрый день, Алексей! На компенсацию имеете право. Перевести в другой филиал могут только с Вашего согласия. Если Вы не согласны, пусть увольняют по сокращению штатов или, если филиал закрывается полностью, по правилам ликвидации организации. Не соглашайтесь на увольнение по собственному желанию или по соглашению сторон.

ТК РФ, Статья 81. Расторжение трудового договора по инициативе работодателя

Трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаях:
1) ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем;
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя;
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации;
(п. 3 в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
5) неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;
6) однократного грубого нарушения работником трудовых обязанностей:
а) прогула, то есть отсутствия на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены), независимо от его (ее) продолжительности, а также в случае отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены);
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

б) появления работника на работе (на своем рабочем месте либо на территории организации — работодателя или объекта, где по поручению работодателя работник должен выполнять трудовую функцию) в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
(пп. «б» в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в) разглашения охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе разглашения персональных данных другого работника;
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

г) совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

д) установленного комиссией по охране труда или уполномоченным по охране труда нарушения работником требований охраны труда, если это нарушение повлекло за собой тяжкие последствия (несчастный случай на производстве, авария, катастрофа) либо заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последствий;
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

7) совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя;
7.1) непринятия работником мер по предотвращению или урегулированию конфликта интересов, стороной которого он является, непредставления или представления неполных или недостоверных сведений о своих доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера либо непредставления или представления заведомо неполных или недостоверных сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера своих супруга (супруги) и несовершеннолетних детей, открытия (наличия) счетов (вкладов), хранения наличных денежных средств и ценностей в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владения и (или) пользования иностранными финансовыми инструментами работником, его супругом (супругой) и несовершеннолетними детьми в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, если указанные действия дают основание для утраты доверия к работнику со стороны работодателя. Понятие «иностранные финансовые инструменты» используется в настоящем Кодексе в значении, определенном Федеральным законом от 7 мая 2013 года N 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами»;
(п. 7.1 введен Федеральным законом от 03.12.2012 N 231-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 29.12.2012 N 280-ФЗ, от 07.05.2013 N 102-ФЗ, от 28.12.2016 N 505-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

8) совершения работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы;
9) принятия необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации;
10) однократного грубого нарушения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями своих трудовых обязанностей;
11) представления работником работодателю подложных документов при заключении трудового договора;
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

12) утратил силу. — Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)

13) предусмотренных трудовым договором с руководителем организации, членами коллегиального исполнительного органа организации;
14) в других случаях, установленных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Порядок проведения аттестации (пункт 3 части первой настоящей статьи) устанавливается трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения представительного органа работников.
(часть вторая в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Увольнение по основанию, предусмотренному пунктом 2 или 3 части первой настоящей статьи, допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
(часть третья в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

В случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации.
(часть четвертая в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Читайте также:  Воротынец - адреса и контакты отделений пенсионного фонда на сегодня

(см. текст в предыдущей редакции)

Увольнение работника по основанию, предусмотренному пунктом 7 или 8 части первой настоящей статьи, в случаях, когда виновные действия, дающие основания для утраты доверия, либо соответственно аморальный проступок совершены работником вне места работы или по месту работы, но не в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не допускается позднее одного года со дня обнаружения проступка работодателем.
(часть пятая введена Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Не допускается увольнение работника по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем) в период его временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске.
(часть шестая введена Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

ТК РФ, Статья 178. Выходные пособия

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:
отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (пункт 8 части первой статьи 77 настоящего Кодекса);
призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 части первой статьи 83 настоящего Кодекса);
восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 части первой статьи 83 настоящего Кодекса);
отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (пункт 9 части первой статьи 77 настоящего Кодекса);
признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 5 части первой статьи 83настоящего Кодекса);
отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (пункт 7 части первой статьи 77 настоящего Кодекса).
(часть третья в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 02.04.2014 N 56-ФЗ)

б появления работника на работе на своем рабочем месте либо на территории организации работодателя или объекта, где по поручению работодателя работник должен выполнять трудовую функцию в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; пп.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера.

Страховые выплаты для работников филиалов: советы эксперта

Страховые взносы филиал исчисляет и уплачивает только с выплат, которые начислены работнику в данном филиале

Вопрос – работник был принят на работу в головную организацию, потом переведен в филиал 1, затем из филиала 1 в филиал 2, затем из филиала 2 в филиал 3. Работник каждый раз переводился на другую должность, оклады – разные. В каждом из филиалов он работал 2-3 месяца, перерывов в работе у него не было. В настоящий момент данный сотрудник работает в филиале 3 и решил пойти в отпуск. Каждый филиал имеет отдельный баланс, расчетный счет, уплачивает страховые взносы и представляет отчетность по месту своего нахождения.

Учитываются ли при расчете регрессивной ставки по страховым взносам выплаты, полученные в других филиалах?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для определения предельной величины базы (512 тыс. руб.) учитываются все выплаты, начисленные в пользу работника во всех филиалах организации за расчетный период (2012 год).

Страховые взносы филиал исчисляет и уплачивает только с выплат, которые начислены работнику в данном филиале, но в целях применения тарифной ставки при расчете взносов должны учитываться выплаты, начисленные в пользу работника с начала 2012 года в других филиалах организации.

В соответствии с частью 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации.

В соответствии со ст. 2 Закона № 212-ФЗ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом местом нахождения обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, согласно части 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (письмо Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 г. № 492-19).

Таким образом, несмотря на то, что обособленные подразделения организации (филиалы) уплачивают страховые взносы, они только исполняют обязанности организации по уплате взносов, а страхователем (который признается плательщиком страховых взносов) является только организация. Эту ситуацию следует отличать от случая, когда граждане в течение года переходят на работу из одной организации в другую организацию (в этом случае плательщики страховых взносов различные, следовательно, базу для начисления страховых взносов каждый работодатель рассчитывает самостоятельно, без учета выплат, которые были произведены работнику по прежнему месту работы).

В части 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (часть 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (часть 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2012 году база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено Законом № 212-ФЗ (часть 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 24.11.2011 г. № 974).

Согласно части 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ в 2012 году для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ст.ст. 58 и 58.1 Закона № 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

– в пределах установленной предельной величины базы (512 тыс. руб.) для начисления страховых взносов: ПФР – 22%, ФСС РФ – 2,9%, ФФОМС – 5,1%;

– свыше установленной предельной величины базы (512 тыс. руб.) для начисления страховых взносов: ПФР – 10%.

Специалисты Минздравсоцразвития России в письме от 12.03.2010 г. № 551-19 разъяснили следующее. Если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов, должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику С начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении. Для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов плательщикам страховых взносов рекомендована форма карточки индивидуального учета в отношении каждого физического лица, утвержденная совместным письмами ПФР России и ФСС России от 26.01.2010 г. № АД-30-24/691, от 14.01.2010 г. № 02-03-08/08-56П (письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 г. № 286-19).

Таким образом, база для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу определяется в целом по организации с начала года. Для определения предельной величины базы (512 тыс. руб.) учитываются все выплаты, начисленные в пользу работника во всех филиалах организации за расчетный период (2012 год). С выплат в пользу работника, превышающих предельный размер 512 тыс. руб., страховые взносы начисляются только в ПФР в размере 10%. Страховые взносы филиал исчисляет и уплачивает только с выплат, которые начислены работнику в данном филиале, но в целях применения тарифной ставки при расчете взносов должны учитываться выплаты, начисленные в пользу работника с начала 2012 года в других филиалах организации.

8 Закона 212-ФЗ.

Вопрос: выплачивает заработную плату работникам обособленных подразделений, которые не имеют отдельного баланса и расчетного счета

В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.

В случае когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.

Возникает вопрос, как рассчитывать средний заработок с учетом выплат в других обособленных подразделениях или без учета.

Налогообложение для структурных подразделений

Согласно ст. 23 НК РФ, компания обязана сообщить в ФНС информацию об обособленных подразделениях в сроки:

не позднее 1 месяца после учреждения;

не позднее 3 дней с момента внесения изменений в положение об СП;

не позднее 3 дней со дня закрытия.

Особенности налоговой отчетности обособленных подразделений регламентированы ст. 83 и ст. 288 НК РФ:

Организация выплачивает налог по месту нахождения каждого из ее структурных подразделений в федеральный и региональный бюджеты.

Если компания затрудняется с выбором налогового органа для подачи отчетности, то это решение принимает ФНС.

Сумма налога высчитывается на основании доли прибыли каждого подразделения.

При вопросах о необходимости создания СП организация может обратиться за разъяснениями в ФНС. Например, если сотрудники пребывают в длительных командировках.

Если подразделение выведено на отдельный баланс, то его прибыль не учитывается в общей прибыли компании.

Также по ст. 143 НК РФ подразделения не являются плательщиками НДС. Поэтому, например, счета-фактуры не могут выставляться от их имени, а только от имени юрлица.

Согласно ст. 346.12 НК РФ, если у компании есть филиалы, то она не может применять УСН. На представительства и «простые» структурные подразделения это ограничение не распространяется.

Внутренние подразделения компании включаются в общую отчетность, к ним не предъявляются никакие дополнительные требования.

В любом случае платить налог на имущество нужно там, где находится недвижимость.

#1 Sverlo Sverlo –>

wolfred если чо.

Учет расчетов с филиалами

Автор: Николаев С.А.

Есть ли нарушение норм законодательства в ситуации, когда хозяйственное общество не выделяет филиал на отдельный баланс? Как отразить в учете оплату задолженности одного филиала с расчетного счета другого филиала?

Обязательно ли выделение на отдельный баланс

Обособленные подразделения (филиалы и представительства) создавшая их организация наделяет имуществом (п. 3 ст. 55 ГК РФ). При этом имущество филиала (представительства) акционерного общества должно учитываться как на балансе филиала, так и на балансе самого общества. Есть ли нарушение, когда филиал акционерного общества не выделен на отдельный баланс? С нашей точки зрения, налоговая инспекция, на учете в которой стоит этот филиал, может предъявить претензии к акционерному обществу, обвинив его в уклонении от уплаты налога на имущество. Дело в том, что этот налог должен платиться по месту нахождения обособленных подразделений (независимо от их статуса), выделенных на отдельный баланс (п. 1 ст. 376 НК РФ). И если учет имущества филиала ведется в головной организации, то и налог с его стоимости также платится в бюджет региона, где находится головная организация. Бюджет региона, где находится филиал, следовательно, не получает свою долю налога.

В ст. 5 Закона об обществах с ограниченной ответственностью обязательного условия о том, что имущество филиала (представительства) ООО должно учитываться на балансе подразделения, не содержится. Нет такого обязательного условия и в ст. 5 Закона о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Таким образом, учредители (собственники) ООО либо унитарного предприятия могут самостоятельно принять решение, выделять созданный филиал на отдельный баланс или нет.

Далее возникает вопрос: что следует понимать под отдельным балансом филиала (обособленного подразделения) организации? Действующих нормативных документов, дающих определение баланса обособленного подразделения, нам найти не удалось.

Минфин России в Письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27 отметил, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Другими словами, однозначного ответа на поставленный вопрос нет.

В п. 3.4 ПБУ 4/96 (не действует с отчетности за 2000 г. после вступления в силу ПБУ 4/99) говорилось о том, что под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

На наш взгляд, если в подразделении (филиале, представительстве) организации ведется учет имущества и источников его образования обособленно от учета имущества и источников его образования головной организации, то такое подразделение фактически выделено на отдельный баланс. При этом как он будет называться во внутренних документах организации – полный, частичный, с законченным финансовым результатом либо без такового, – значения не имеет.

Читайте также:  ПФР Костромская область, Макарьевский район, Макарьев, Малая Советская ул., 17а: официальный сайт, адрес, телефоны, часы работы

Учет имущества филиала (представительства) акционерного общества в обязательном порядке должен вестись на отдельном балансе этого подразделения, для ООО и унитарного предприятия этот вопрос учредители (собственники) должны решить самостоятельно, указав это, по всей видимости, в положении об этом филиале.

По нашему мнению, решать эту проблему следует исходя из экономической целесообразности и здравого смысла.

Если филиал ООО либо унитарного предприятия расположен относительно недалеко от головной организации, удобнее будет вести учет имущества этого подразделения в головной организации, в регистрах аналитического учета. И наоборот. Расстояние между головной организацией и филиалами достаточно велико, основная деятельность ведется в подразделениях, а небольшой управленческий аппарат “головы” занят только общим стратегическим руководством и составлением сводной отчетности. В этой ситуации удобнее будет вести учет имущества филиалов непосредственно в них, т.е. выделить их на отдельные балансы.

Но в одном случае даже независимо от желания учредителей (собственников) подразделение будет фактически выделено на отдельный баланс. Если ему открыт расчетный счет (под счетом организации понимается банковский счет, на который могут зачисляться и с которого могут расходоваться ее денежные средства (п. 2 ст. 11 НК РФ)).

Расчетный счет филиала

Для открытия расчетного счета организации необходимо представить пакет документов, в том числе и карточку образцов подписей лиц, имеющих право распоряжаться средствами организации по данному счету (п. 4.1 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И).

Если такое право дано руководству филиала, то можно считать, что счет открыт на этот филиал.

Чаще всего учет поступления средств на этот счет, равно как и их расходования, будет вестись кем-то из сотрудников филиала. То есть в филиале будет вестись учет его активов (пусть только денежных средств и источников его образования), полученных от головной организации, от покупателей и заказчиков и т.д.

Информацию о движении денежных средств и их остатках филиал в установленный срок будет представлять в головную организацию.

Независимо от того, указано либо нет в положении о филиале, что он выделен на отдельный баланс, при открытии филиалу расчетного счета считается, что отдельный баланс будет в наличии. Если у подразделения расчетного счета нет, невозможно однозначно говорить об отсутствии у него отдельного баланса.

Впрочем, информацию о выделении на отдельный баланс можно получить из положения о филиале либо из регистров аналитического учета головной организации, оборотной ведомости. Если в оборотной ведомости головной организации движение ресурсов между ней и подразделениями отражается на счете 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, то данные подразделения выделены на отдельные балансы.

Учет расчетов головной организации и филиалов

Расчеты между филиалами, выделенными на отдельный баланс, и головной организацией, согласно Инструкции по применению Плана счетов, следует отражать на счете 79. Для головной организации оптимально для каждого из филиалов, выделенных на отдельный баланс, вести отдельный регистр аналитического учета (субсчет) по счету 79.

Для филиала, на наш взгляд, достаточно все операции по движению ресурсов между ним и головной организацией, равно как и с другими филиалами, также выделенными на отдельные балансы, показывать на счете 79 без отражения, допустим, расчетов на одном субсчете, а движения имущества – на другом.

С нашей точки зрения, оптимальна следующая схема документооборота при движении ресурсов между филиалами. Формально ресурсы передаются из филиала в головную организацию, а от нее – получившему их фактически филиалу. Такая организация документооборота позволит головной организации отслеживать все движение ресурсов между подразделениями непосредственно в течение отчетного периода. Заметим, что, добавив работы бухгалтерам головной организации, она облегчит деятельность бухгалтериям филиалов.

Сверка расчетов, произведенная бухгалтером филиала по окончании квартала с “головой”, одновременно означает и сверку расчетов со всеми остальными филиалами.

Первичным документом по проведению расчетов филиала с головной организацией может служить извещение (авизо), форму которого организация вправе разработать самостоятельно. Главное, чтобы в нем были в наличии все обязательные реквизиты первичных документов, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Информации, содержащейся в таком извещении (авизо), должно быть достаточно, чтобы достоверно отразить эту операцию в регистрах бухгалтерского учета как головной организации, так и обособленных подразделений.

Подразделения, которым открыты расчетные счета, могут самостоятельно вести расчеты с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками).

При временном недостатке оборотных средств такое подразделение (для краткости будем называть его филиал независимо от того, присвоен ли ему такой статус учредительными документами организации) может обратиться в головную организацию с просьбой о выделении финансирования либо оплате задолженности непосредственно головной организацией.

Поступление средств на расчетный счет филиала (пополнение оборотных средств) в его регистрах бухгалтерского учета будет отражено записью по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 79.

Основанием для отражения этой операции могут служить извещение (авизо) головной организации и платежное поручение на перечисление средств. Головная организация эту операцию отразит записью по дебету счета 79 и кредиту счета 51.

Если головная организация выполняет просьбу филиала о погашении имеющейся задолженности перед поставщиком (подрядчиком), то об оплате задолженности в филиал будет направлено соответствующее извещение.

Филиал погашение долга отразит записью по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредиту счета 79. В головной организации после погашения задолженности филиалом производится запись по дебету счета 79, субсчет “Расчеты с филиалом. ” и кредиту счета 51.

Кроме того, что головная организация может заплатить за свой филиал либо перечислить ему деньги, она вправе изъять с расчетного счета филиала излишек оборотных средств либо перечислить какую-то сумму другой организации – в счет погашения своей задолженности или долга другого филиала. Ведь расчетный счет филиала – это один из счетов организации. Филиалу даны лишь определенные полномочия по распоряжению средствами на этом счете.

Погашение долгов другого филиала – это погашение задолженности организации. А с какого конкретно счета она будет погашена – это уже внутренние вопросы взаимоотношений подразделений организации.

Если в филиал поступил из “головы” счет с визой руководства об оплате, то в банк пойдет платежное поручение с соответствующей суммой, а следующим днем в головную организацию – авизо с номером платежного поручения.

Бухгалтер филиала этот платеж отразит у себя в учете записью по дебету счета 79 и кредиту счета 51.

В регистрах бухгалтерского учета головной организации поступившее извещение будет отражено записью по дебету счета 60 и кредиту счета 79.

При заключении договора на реализацию товаров, продукции, работ, услуг филиал указывает в договоре реквизиты своего расчетного счета. В силу необходимости головная организация имеет полное право потребовать от своего подразделения, чтобы эти средства были перечислены на другой счет организации (то ли непосредственно “головы”, то ли другого филиала). В этом случае либо по письму в адрес покупателя (заказчика), либо по дополнительному соглашению задолженность перед организацией заказчик (покупатель) погасит перечислением на другой расчетный счет той же организации.

Филиал узнает, что с ним расплатились, после получения извещения, в котором будет указан плательщик и сумма поступивших средств. Погашение задолженности перед филиалом будет отражено записью по дебету счета 79 и кредиту счета 62.

Может сложиться ситуация, при которой одна и та же организация будет являться продавцом (заказчиком) для одного филиала и покупателем (подрядчиком) для другого. При оформлении акта сверки стороны могут договориться о проведении взаимозачета. Ведь кредиторская и дебиторская задолженность возникли перед одной и той же организацией. Факт того, что договоры заключали разные филиалы, большого значения не имеет (пример).

Пример. Компания “А” имеет два филиала. Филиал N 1 заключил договор с фирмой “Б” на выполнение для него работ на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Примерно в тот же самый период времени та же фирма “Б” заключила с филиалом N 2 компании “А” договор на поставку материалов на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).

В бухгалтерском учете филиала N 1 передача результата работ заказчику отражена записями:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
К-т сч. 90 “Продажи”, субсч. “Выручка”,
118 000 руб.
отражена передача результата работ;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. “НДС”,
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
18 000 руб.
отражена сумма НДС, подлежащая получению от заказчика, в составе выручки.

При поступлении материалов в регистрах бухгалтерского учета филиала N 2 произведены записи:

Д-т сч. 10 “Материалы”
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
150 000 руб.
отражена стоимость поступивших материалов;

Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость”
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
27 000 руб.
отражена сумма НДС по материалам;

Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
27 000 руб.

НДС по поступившим материалам передан в головную организацию для последующего принятия к вычету.

На наш взгляд, у филиалов в балансе не должно отражаться сальдо по счету 68, субсчет “Расчеты по НДС”. Ведь сальдо по любому из субсчетов 68 счета показывает состояние расчетов с бюджетом по данному налогу на определенную дату. По НДС плательщиком налога признается головная организация. Филиал, начисливший у себя в учете НДС от реализации, должен отдать его не в бюджет, а в головную организацию. Аналогично и при принятии “входного” НДС к вычету. Уменьшается задолженность не перед бюджетом, а перед головной организацией. К искажению налоговой базы это не ведет, но нарушается методология бухгалтерского учета (финансово-хозяйственная операция отражается не на том счете).

При проведении акта сверки представителем головной организации может быть принято решение о зачете взаимных требований между компаний “А” и фирмой “Б” на сумму 118 000 руб. У организации останется непогашенной задолженность на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

На основании поступившего авизо в филиале N 1 погашение задолженности зачетом вместо денег будет отражено записью:

Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
118 000 руб.
отражено погашение задолженности.

У филиала N 2 частичное погашение кредиторской задолженности зачетом перед другим филиалом отразится записью:

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
118 000 руб.
погашена задолженность.

В учете головной организации зачет требований будет отражен записью:

Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсч. “Расчеты с филиалом N 2”,
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсч. “Расчеты с филиалом N 1”,
118 000 руб.
произведен взаимный зачет требований.

Возможны случаи оплаты одним филиалом счетов другого. Допустим, филиал N 1 должен срочно перечислить аванс поставщику в сумме 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.), а средств на его расчетном счете недостаточно. По договоренности оплату совершает филиал N 2. Перечисление аванса с другого расчетного счета той же организации в бухгалтерском учете филиала N 1 отражается записями:

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
118 000 руб.
произведена оплата.

На основании поступившего от поставщика счета-фактуры филиал N 1 имеет право принять НДС к вычету, что будет отражено записью:

Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “НДС с предоплаты”,
18 000 руб.

НДС передан в головную организацию (принят к вычету).

В бухгалтерском учете филиала N 2 будет производиться запись:

Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
118 000 руб.
произведена оплата счета филиала N 1.

Далее предположим, что филиал N 1 погашает задолженность филиала N 2 в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).

Выплата в адрес поставщика филиала N 2 в бухгалтерском учете филиала N 1 отразится записью:

Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
177 000 руб.
произведена оплата счета филиала N 2.

В бухгалтерском учете филиала N 2 будет произведена запись:

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
177 000 руб.
погашена задолженность поставщику.

Долг филиала N 2 перед филиалом N 1 на 59 000 руб. может остаться непогашенным (“закроется” авизо), либо эта сумма может быть перечислена на счет филиала N 1.

Головная организация, по сути, будет лишь информирована о факте “переброски” средств между филиалами.

Следует отметить, что головная организация может принять решение забрать у всех (либо некоторых) филиалов расчетные счета, чтобы самостоятельно вести их расчеты как с покупателями, так и с продавцами.

Поступление денежных средств от покупателей либо заказчиков на расчетный счет головной организации отражается записью:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсч. “Расчеты с филиалом N. “,
поступили деньги.

Филиал на основании авизо отразит погашение кредиторской задолженности записью по дебету счета 79 и кредиту счета 62. Оплата счетов филиала с расчетного счета головной организации будет отражаться записью по дебету счета 60 и кредиту счета 79.

В головной организации же эти операции подлежат отражению записью по дебету счета 79, субсчет “Расчеты с филиалом N. “, и кредиту счета 51.

Перечисление заработной платы на карточки сотрудников филиала в этом случае будет производить “голова” на основании ведомостей, переданных филиалом. В головной организации при перечислении средств производится запись по дебету счета 79, субсчет “Расчеты с филиалом N. “, и кредиту счета 51.

В филиале после поступления авизо о перечислении начисленной заработной платы на карточки сотрудников должна быть сделана запись по дебету счета 70 и кредиту счета 79. Если аванс и зарплата выдаются наличными из кассы, то головная организация должна обеспечить свои подразделения необходимым запасом наличности два раза в месяц. Такой вариант целесообразен, если филиал расположен недалеко от головной организации, ведь перевозить наличные деньги на большое расстояние и хлопотно, и небезопасно.

Передача наличных денег из кассы головной организации будет отражаться в ее учете по дебету счета 79, субсчет “Расчеты с филиалом N. “, и кредиту счета 50.

У филиала при поступлении денег в кассу производится запись по дебету счета 50 и кредиту счета 79.

Могут быть и иные схемы расчетов между обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, и головной организацией. В любом случае они должны учитывать специфику деятельности организации, особенности ее документооборота и работу всех ее служб.

Может сложиться ситуация, при которой одна и та же организация будет являться продавцом заказчиком для одного филиала и покупателем подрядчиком для другого.

Филиал не может начислять выплаты работникам головной организации

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Филиал учреждения, выделенный на отдельный баланс и ведущий бухгалтерский учет, может получать от головного учреждения часть субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и целевых субсидий. Кроме того, головное учреждение и филиал могут перечислять друг другу средства от приносящей доход деятельности.

Филиалы не являются юридическими лицами.

Ссылка на основную публикацию