Когда полученное «отступное» имущество не признается амортизируемым

Имущество по договору отступного: как учитывать при налогообложении прибыли расходы на его содержание и хранение?

На правах рекламы

Информация о компании КСК ГРУПП

КСК групп ведет свою историю с 1994 года. С момента основания и по сегодняшний день компания входит в число лидеров рынка консультационных услуг в области аудита, налогов, права, оценки и управленческого консультирования. За 20 лет работы реализовано более 2000 проектов для крупнейших российских компаний.

КСК групп предлагает комплексное и практическое решение наиболее актуальных задач, стоящих перед финансовыми и генеральными директорами компаний и собственниками бизнеса. Индивидуальный подход, глубокое понимание потребностей и целей клиентов в сочетании с практическими знаниями позволяют решать эти задачи максимально эффективно.

Коллектив КСК групп – это команда из более чем 350 специалистов, имеющих уникальный опыт реализации проектов как для средних, так и для крупнейших российских корпораций.

В настоящее время КСК групп предлагает полный спектр услуг и решений для бизнеса:

  • аудит по российским и международным стандартам;
  • налоговый и юридический консалтинг;
  • аутсорсинг и автоматизация бизнес-процессов;
  • решения по привлечению финансирования;
  • маркетинговые решения и разработка бизнес-стратегии;
  • управленческий и кадровый консалтинг;
  • оценка и экспертиза;
  • сопровождение сделок с капиталом;
  • Due-diligence.

Иногда организация приобретает имущество на таком основании, как договор отступного. При этом нередко возникают трудности с определением момента учета расходов по его содержанию и хранению. Рассмотрим, как рекомендует разрешать этот и другие вопросы налогообложения, связанные с отступным, ФНС России.

Как известно, обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного: денег, имущества, прав требования, ценных бумаг и т. п. (ст. 409 ГК РФ). Отступное оформляется соглашением сторон, в котором они устанавливают размер, сроки и порядок предоставления отступного. Обычно с его предоставлением прекращаются все обязательства по выплате долга, включая неустойку, но стороны в соглашении об отступном могут предусмотреть иное.

При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Конечно, для прекращения обязательства путем предоставления кредитору какого-либо имущества, последний должен быть заинтересован в этом имуществе. Добавим, что обязательство должника прекращается не в момент заключения соглашения об отступном, а в момент предоставления отступного (п. 1 ст. 223 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

После того, как кредитор получает имущество в свое распоряжение, он начинает нести расходы на его содержание и хранение. Естественно, организации заинтересованы в том, чтобы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет этих затрат. Тем более что НК РФ по общему правилу позволяет это сделать, если расходы были обоснованными, а их осуществление подтверждается документально (ст. 252, ст. 265, ст. 270 НК РФ).

Однако налоговое законодательство умалчивает о том, с какого момента возможен учет подобных расходов при исчислении налога на прибыль. Минфин России неоднократно давал по этому поводу разъяснения (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/5, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/2/41 и др.), которые, впрочем, носят спорный характер.

По мнению министерства, расходы, связанные с содержанием имущества, полученного по договору отступного, не учитываются до принятия решения о реализации этого имущества или о его переводе в состав основных средств. В начале текущего года ФНС России подтвердила, что придерживается аналогичной позиции (письмо ФНС России от 19 января 2015 г. № ГД-4-3/451@).

При этом ни одно из ведомств не расшифровало понятие “принятие решения о реализации имущества или о его переводе в состав основных средств”. Открытым остаются вопросы и об оформлении такого решения и составе содержащейся в нем информации, которая свидетельствовала бы о принятии подобного решения.

Такой подход, возможно, оправдан в отношении кредитора, который пока не определился, как поступить с полученным имуществом. Но, по нашему мнению, когда кредитор соглашается вместо исполнения по договору на отступное, решение о дальнейшем использовании полученного имущества им уже принято. В соответствии с таким решением и производится оприходование имущества, формируются записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета и т. д. Кроме этого, действующее законодательство, как в области бухгалтерского учета, так и НК РФ, не устанавливает разницы в порядке учета расходов, связанных с содержанием и хранением имущества, поступившего в организацию по соглашению об отступном или, например, по договору поставки.

Считаем, таким образом, что организации, классифицировав полученное по отступному как товары, сырье или материалы, вправе учитывать расходы на их хранение в обычном порядке, установленном ст. 268, ст. 272, ст. 318, ст. 320 НК РФ в составе косвенных расходов (издержек обращения) – если такие расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (в случае надлежащего документального оформления). Для их признания не требуются никакие дополнительные решения о порядке использования имущества.

Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2012 г. по делу № А27-5636/2011, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2012 г. по делу № А55-15746/2012).

Если отступное – недвижимость

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Таким образом, в случае передачи в качестве отступного недвижимости, у кредитора могут возникнуть расходы, связанные с содержанием и обслуживанием такого имущества, до момента регистрации перехода права собственности (конечно же, если такое условие было согласовано сторонами при заключении соглашения об отступном).

Безусловно, собственник по общему правилу самостоятельно несет бремя содержания имущества (ст. 210 ГК РФ). Однако с какого момента оно возникает, если речь идет о недвижимости, – сразу после фактического поступления вещи во владение приобретателя или же только после регистрации перехода права собственности? Суды придерживаются первой точки зрения. Так, судебная практика определяет момент возникновения обязанности по содержанию имущества не фактом государственной регистрации права собственности, а наличием у собственника возможности владеть и пользоваться переданным ему имуществом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июля 2014 г. № Ф04-6074/14 по делу № А45-11947/2013, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2010 г. по делу № А11-14468/2009, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2011 г. № 13АП-11943/11).

Таким образом, обязанность по несению бремени расходов по содержанию недвижимого имущества возникает у организации с момента появления у нее возможности владеть и пользоваться таким имуществом.

В пользу такого подхода говорит и то, что принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не увязывается с моментом государственной регистрации права собственности на него. Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации права собственности (Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, письмо ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085@). Исходя из этого аналогичным способом можно определить и момент начала учета этих расходов при налогообложении.

С 1 января 2013 года утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ, определявший, что объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизационных групп с момента подачи документов на государственную регистрацию соответствующих прав (подп. “б” п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ).

Одновременно с этим, согласно п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Таким образом, с 1 января 2013 года НК РФ не связывает момент начала начисления амортизации по объектам основных средств с датой их государственной регистрации, а ставит его в зависимость только от момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

В том случае, если организация при заключении соглашения об отступном не планировала использовать объект недвижимости в собственной деятельности (для собственных нужд) и он включен в состав оборотных активов, учет расходов на его содержание до момента реализации ничем не отличается от, например, учета расходов на складское хранение товаров или расходов на аренду складских помещений или площадей.

Срок исковой давности и налогообложение расходов на содержание имущества, переданного по отступному

Отметим, что для кредиторов, которые не определились с судьбой полученного по отступному имущества, будет полезен вывод налогового ведомства по вопросу “давности” расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 19 января 2015 г. № ГД-4-3/451@). В частности, налоговая служба разъяснила, применим ли в данном случае общий срок исковой давности (три года в соответствии со ст. 196 ГК РФ со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права).

Отвечая на вопрос о возможном сроке “накопления” расходов на содержание имущества, полученного по договору отступного, до их включения в налоговую базу по прибыли, представители ФНС России указали, что под исковой давностью, определяемой гражданским законодательством, понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Соответственно, общий срок исковой давности к определению “давности” расходов, принимаемых для целей налогообложения, в данном случае отношения не имеет.

Важен факт наличия первичных документов, подтверждающих понесенные расходы по содержанию имущества до момента принятия решения о его дальнейшей судьбе. НК РФ, в свою очередь, предусматривает обязанность налогоплательщиков обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Таким образом, “накопленные” расходы можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль и за пределами трехлетнего срока.

Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы:

Имущество, полученное по отступному, должно быть отражено (учтено) в регистрах бухгалтерского и налогового учета в момент такой передачи.

Независимо от квалификации подобного имущества (оборотные или внеоборотные активы), расходы по его содержанию и хранению могут учитываться в обычном порядке, никакие дополнительные распорядительные документы для этого не требуются.

Также для учета таких расходов не требуется принятие какого-либо дополнительного решения о реализации имущества или переводе его в состав основных средств.

При наличии надлежащим образом оформленных оправдательных документов расходы на содержание и хранение имущества могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль в течение как минимум четырех лет.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом п.

Отступное имущество в гражданском праве

При анализе соглашения об отступном обратите внимание на следующие моменты:

– существенные условия соглашения: сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным, размер, срок и порядок предоставления отступного;

– стороны могут предусмотреть соглашением частичное либо полное прекращение обязательства отступным. В случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо частично (в зависимости от воли сторон) (п. 1 ст. 407 ГК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102) ;

– обязательство прекращается в момент предоставления отступного (на дату принятия имущества от должника), так как соглашение об отступном порождает лишь право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (определение ВАС РФ от 09.11.2011 № ВАС-9756/10, от 24.02.2011 № ВАС-18327/10) .

Доход в регистрах бухгалтерского учета и в целях налогообложения с 2013 г.

Вопрос:

Организацией по соглашению об отступном получено имущество (квартиры, нежилые помещения). Имущество передано организацией в аренду. Организация получает доходы от сдачи имущества в аренду и относит их к доходам, включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль. Вправе ли организация начислять амортизацию по указанному имуществу (квартиры, нежилые помещения) в целях исчисления налога на прибыль?

Основание ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 декабря 2009 г.

Особое мнение инспекторов увеличивает налоговый риск

Казалось бы, спор по поводу НДС может быть только в том, облагается ли эта операция налогом или нет. От этого и зависит право получателя объекта на вычет. Но у инспекторов по этому вопросу может быть особое мнение: начислять с реализации налог нужно, а вот принять к вычету его нельзя.

Читайте также:  Если отказывают в госпитализации что делать, отказная в больнице

Так, в одном из внутренних документов ФНС России рассматриваемую ситуацию, когда НДС был начислен и принят к вычету, налоговики сочли схемой незаконного возмещения налога. Мол, предоставление отступного не влияет на содержание обязательства, которое оно прекращает (в данном случае – заем), никаких вычетов у компании, получившей недвижимость по отступному, быть не может. А вот у организации, передавшей недвижимость, НДС к уплате есть, поскольку состоялся переход права собственности.

Здесь налогоплательщик может вооружиться аргументами как в пользу отсутствия объекта обложения НДС, так и в пользу его наличия. В зависимости от того, в чем цель использования отступного: не платить НДС или отсрочить его уплату.

Стандартная ситуация производитель реализует свою продукцию как плательщикам, так и неплательщикам НДС.

Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/94

Стоимость амортизируемого имущества, полученного в качестве отступного, признается равной величине погашенного обязательства по кредитному договору. При этом разница между стоимостью имущества, определенной на дату его принятия к учету, и рыночной стоимостью на дату ввода в эксплуатацию не учитывается в доходах (расходах) для целей налога на прибыль.

Вопрос: В рамках работы по возврату проблемной задолженности банк приобретает имущество по договорам отступного и в соответствии с правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях до принятия решения о реализации такого имущества или направлении его для использования в собственной деятельности учитывает на балансовом “счете N 61011” “Внеоборотные запасы” по цене приобретения, равной сумме всех прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств.

При принятии решения о направлении имущества, полученного по договорам отступного, для использования в собственной деятельности такое имущество подлежит переводу из внеоборотных запасов в состав основных средств, нематериальных активов, материальных запасов или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

При этом стоимость переводимого имущества должна быть равна его рыночной цене на дату перевода, которая может быть как меньше, так и больше цены по договору отступного.

Является ли доходом банка для целей исчисления налога на прибыль положительная разница между ценой приобретения имущества, полученного по договору отступного, и его рыночной стоимостью на момент перевода в состав основных средств, нематериальных активов, материальных запасов или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности?

Необходимо ли учитывать в расходах сумму отрицательной разницы между указанными выше ценой приобретения имущества и его рыночной стоимостью?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/2/94

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация получила по договору отступного имущество, которое впоследствии использует для осуществления своей деятельности.

В соответствии с “п. 1 ст. 256” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Следовательно, если имущество, полученное в качестве отступного, соответствует вышеизложенным требованиям, то оно признается амортизируемым имуществом, подлежащим амортизации в порядке, установленном “гл. 25” НК РФ.

“Пунктом 1 ст. 257” НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с “п. п. 8” и “20 ст. 250” НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, стоимость амортизируемого имущества, полученного как отступное, признается равной величине погашенного обязательства должника по кредитному договору. Исходя из данной стоимости формируется первоначальная стоимость амортизируемого имущества. При этом учет доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы между стоимостью имущества, полученного по договору отступного, определенной на дату его принятия к налоговому учету, и его рыночной стоимостью, определенной на дату ввода имущества в эксплуатацию, положениями “гл. 25” НК РФ не предусмотрен.

и таможенно-тарифной политики

Письма Минфина являются рекомендациями налоговой службе(ИФНС). Также в данных письмах часто содержатся комментарии о том как трактовать налоговый кодекс и неточности связанные с ним. В то же время письма Министерства Финансов не являются законодательными актами. Они не рассматриваются как доказательства в суде. Также не все налоговые службы следуют данным письмам. Тем более что часть писем противоречат друг другу. С 2007 года выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Министерства финансов РФ освобождает от уплаты штрафов и пени(пункт 08 статьи 75 и пункт 03 статьи 111 кодекса). Однако в НК также говорится, что от штрафов и пени не освобождают письма в которых тех кто задают вопросы(налогоплательщики, налоговые агенты, физ.лица, ИП и организации) с недостоверной информацией. Разобраться в том кто верно задал вопрос а кто не достоверно не представляется возможным. Поэтому повторю еще раз: Налоговый кодекс это основной документ, а письма Минфина лишь рекомендации.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и малых компаний или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).

Тем более что часть писем противоречат друг другу.

Подводные камни расчета налога на прибыль и НДС при заключении соглашения об отступном (Зурнаджиева О.А.)

Дата размещения статьи: 02.09.2012

Соглашение об отступном на практике вызывает множество вопросов. Можно ли признать в расходах сумму отступного при расторжении договора? Можно ли заявить вычет по имуществу, полученному в счет отступного? Когда признаются расходы на содержание такого имущества?

Налоговый кодекс практически не содержит положений, которые регулируют порядок налогообложения такой операции, как отступное (см. врезку на с. 44). Исключение составляет норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, в которой говорится, что передача товаров, выполнение работ или оказание услуг по соглашению об отступном является объектом обложения НДС.

Справка. Понятие отступного в гражданском законодательстве
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (ст. 409 ГК РФ). Предметом отступного выступают объекты гражданских прав – вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество и имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности (ст. 128 ГК РФ).
Как оформить соглашение об отступном. Обычно соглашением об отступном прекращаются обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также договоров займа. На практике соглашение об отступном заключается после того, как одна из сторон не смогла исполнить принятые на себя обязательства.
Предоставление отступного оформляется договором, существенными условиями которого являются сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным, а также размер, сроки и порядок предоставления отступного.
Исполнение должником условий соглашения означает полное прекращение обязательства. При этом стороны не связаны новыми обязательствами.
Чем отличается отступное от новации долга. Договор новации регулируется ст. 414 ГК РФ и предусматривает замену одного обязательства другим у тех же лиц, то есть у них возникает иной предмет или способ исполнения сделки.
Заключение сторонами соглашения об отступном непременно влечет за собой прекращение первоначального обязательства. В этом главное отличие соглашения об отступном от новации долга.
Кроме того, при новации первоначальное обязательство прекращается с момента заключения соглашения (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103), в отличие от отступного, когда прежнее обязательство прекращается в момент предоставления предмета отступного (денежных средств, имущества и др.).

Глава 25 НК РФ также не детализирует вопрос об учете в целях налогообложения прибыли операций по передаче товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг по соглашению об отступном. Однако из п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализация – это в том числе передача на возмездной основе права собственности на товары, работы и услуги. Поэтому при расчете налога на прибыль их передача по соглашению об отступном признается реализацией.

Завышение или занижение стоимости отступного может повлечь
доначисление НДС и налога на прибыль

На практике стоимость имущества, предоставляемого кредитору в качестве отступного, не всегда равна погашаемому обязательству. Выявить это довольно сложно, так как при заключении такого соглашения независимого оценщика можно не привлекать.
Стоимость отступного может превышать размер обязательства по первоначальному договору. И наоборот: если должник не в состоянии расплатиться с кредитором в полном объеме, стороны вправе предусмотреть в соглашении передачу отступного в меньшей сумме, чем первоначальное обязательство.
Если стороны договора являются взаимозависимыми лицами, то при завышении или занижении стоимости передаваемого имущества инспекторы могут применить правила о трансфертном ценообразовании (ст. 105.1 и п. 2 ст. 105.3 НК РФ). И, соответственно, доначислить НДС и налог на прибыль исходя из рыночных цен.
Занижение стоимости отступного можно оправдать сложившимися неблагоприятными обстоятельствами. Ведь должник действует не совсем добровольно при реализации этого актива, а пытается разрешить конфликтную ситуацию.

Признание доходов и расходов зависит от вида имущества,
переданного в качестве отступного

Должник отражает в составе доходов выручку от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, переданных в качестве отступного, в размере их стоимости, указанной в соглашении, без учета НДС. Доход признается на дату исполнения должником соглашения об отступном, то есть на дату передачи имущества кредитору (Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10).
Передача амортизируемого имущества. Должник вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость такого имущества, а также на сумму расходов, связанных с этой операцией. В частности, это касается затрат по доставке, хранению или обслуживанию актива.
Если стоимость имущества больше размера погашаемого обязательства, убыток учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Передача объекта недвижимости. Порядок налогового учета при передаче в качестве отступного недвижимого имущества имеет свои особенности. Они связаны с тем, что переход права собственности на объекты недвижимости подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). И выручку от реализации необходимо признавать на дату такой регистрации (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10).
Однако, по мнению Минфина России, доход от реализации объекта недвижимости признается в момент передачи этого объекта и подачи документов на госрегистрацию (Письма от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78 и от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301). Во избежание споров с контролирующими органами безопаснее следовать позиции ведомства.

Инспекторы могут усомниться в праве кредитора на вычет
“входного” НДС по имуществу, полученному
в качестве отступного

После принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг по первоначальному договору и при наличии счета-фактуры поставщика должник-покупатель может принять сумму “входного” НДС к вычету. Конечно, при условии выполнения других требований ст. ст. 171 и 172 НК РФ. У кредитора при получении отступного НДС, начисленный при реализации товаров, работ или услуг согласно исходной сделке, корректировке не подлежит.
Далее на дату исполнения соглашения о предоставлении отступного, то есть на момент передачи кредитору имущества, должник начисляет НДС и выставляет счет-фактуру в обычном порядке – как при любой реализации. Облагаемая база по НДС определяется исходя из цены имущества, указанной в соглашении об отступном (п. 1 ст. 154 НК РФ). Кредитор вправе принять к вычету “входной” НДС, если это имущество будет использоваться в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако здесь есть одна тонкость. Если отступное было передано в счет погашения обязательства, которое не облагается НДС, то инспекторы могут счесть, что в данном случае получатель имущества не имеет права на вычет налога. Основание – в соответствии с гражданским законодательством предоставление отступного не влияет на содержание обязательства, которое оно прекращает. Поэтому если исходное обязательство (например, заем) не облагалось НДС, то и передача имущества по отступному не подлежит обложению этим налогом.
Именно такие аргументы пытались отстоять налоговики в Постановлении ФАС Московского округа от 29.01.2009 N КА-А40/13305-08. Вместе с тем при пересмотре дела судьи приняли сторону налогоплательщика, указав, что вычет налога правомерен (Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2010 N КА-А40/1076-10-П).

Читайте также:  Несвоевременная сдача налоговой декларации, какой за это штраф, как его оплатить

Погашать долг по займу с помощью отступного довольно
рискованно

Предположим, компания получила заем, не смогла его вовремя вернуть и для урегулирования ситуации предложила заимодавцу имущество в качестве отступного. В такой, казалось бы, тривиальной операции инспекторы могут заподозрить схему ухода от уплаты НДС с авансов. Они расценивают выдачу займа как предоплату, с которой нужно исчислить НДС. Такой вывод содержится в Письме ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/868@, согласованном с Минфином России (Письмо от 21.10.2008 N 03-07-15/155).
В Письме указано, что НДС нужно начислить на дату заключения соглашения, но не уточнено, какого – соглашения об отступном или соглашения о выдаче займа. Многие эксперты придерживаются первой трактовки, потому что только после заключения соглашения об отступном можно говорить о том, что заемные средства изменили свой характер.
В то же время налоговые органы, скорее всего, будут настаивать, что НДС нужно исчислить в момент получения денег, поскольку соглашение о выдаче займа, по их мнению, фактически прикрывало перечисление предоплаты. Это невыгодно для компаний, так как приведет к начислению пеней за несвоевременную уплату НДС с авансов в бюджет.
С этой позицией налоговиков можно поспорить. Ведь авансовыми признаются платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. А средства в виде займа нельзя рассматривать как полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг.

Если соглашение об отступном заключается
с компанией-банкротом, то получатель имущества признается
налоговым агентом по НДС

Пункт 4.1 ст. 161 НК РФ устанавливает, что при покупке имущества у банкрота покупатель признается налоговым агентом по НДС. Но при обычной покупке покупатель перечисляет стоимость имущества без НДС обанкротившемуся продавцу, а НДС – в бюджет. Но в случае с отступным все сложнее. Ведь кредитор уже либо перечислил деньги в полном объеме должнику, либо передал ему активы на эту сумму, что как раз и образовало первоначальный долг.
При получении же имущества в виде отступного, передача которого признается реализацией в целях НДС, кредитор должен перечислить НДС в бюджет как налоговый агент. Правда, после уплаты налога его можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Поскольку в отношении таких налоговых агентов обязанность составлять счета-фактуры не установлена, НДС принимается к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога (Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54).
Отметим, что если обанкротившимся должником является компания на “упрощенке”, то у кредитора не возникает обязанности перечислять НДС в бюджет. Поскольку продавец не является плательщиком этого налога. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 22.02.2012 N 03-07-11/52.

Примечание. Если обанкротившимся должником является компания на “упрощенке”, то кредитор не считается налоговым агентом и не обязан перечислять НДС в бюджет при получении имущества в качестве отступного.

Если стоимость отступного больше погашаемого обязательства,
сумма превышения не образует дохода у получателя

Стоимость полученного имущества для целей исчисления прибыли определяется на основании цены, указанной в соглашении об отступном на дату получения имущества. Это следует из п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ.
Если стоимость отступного больше суммы долга, то налоговые органы настаивают на том, что указанная сумма превышения у кредитора является безвозмездно полученным доходом и учитывается в составе внереализационных доходов. В Постановлении от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-17594/08) ФАС Северо-Кавказского округа не согласился с данной позицией.
Так, в рассматриваемом деле заказчик и подрядчик заключили договор на выполнение работ. Во исполнение обязательства по оплате образовавшейся задолженности сторонами было подписано соглашение об отступном, в соответствии с которым заказчик передал подрядчику основное средство, остаточная стоимость которого многократно превышала стоимость выполненных работ по первоначальному договору.
По мнению налогового органа, превышение остаточной стоимости ОС над стоимостью выполненных работ должно учитываться в составе внереализационных доходов и считается безвозмездно полученным.
Признавая решение налогового органа неправомерным, суд обоснованно посчитал, что передача основного средства имела возмездный характер, ведь оно передавалось в качестве отступного в счет образовавшейся задолженности по договору. Поэтому положения налогового законодательства об учете безвозмездно полученного имущества в данном случае неприменимы. Факт несоответствия балансовой стоимости передаваемого имущества цене сделки не свидетельствует о ее безвозмездном характере.

Учет расходов по имуществу, полученному в качестве
отступного, зависит от его дальнейшего использования

Согласно разъяснениям Минфина России расходы, связанные с содержанием имущества, включая коммунальные платежи и расходы на охрану, полученного по договору отступного, не учитываются до принятия решения о реализации этого имущества или о его переводе в состав основных средств организации и использования в деятельности. В случае продажи данного имущества сумма расходов по его содержанию, понесенная как до, так и после принятия этого решения, может уменьшить доходы от продажи (Письма от 15.03.2011 N 03-03-06/2/41, от 05.03.2011 N 03-03-06/2/39 и от 16.09.2010 N 03-03-06/2/165).
Предположим, организация решит перевести указанное имущество в состав основных средств. Тогда расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества организация вправе включить в состав материальных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если имущество, полученное по договору отступного, реализовано с убытком, его сумма может уменьшить налогооблагаемую прибыль. Причем Минфин России разрешил учесть убыток единовременно, если актив на момент продажи не был переведен в состав основных средств (Письмо от 05.05.2012 N 03-03-06/2/52).

Если соглашение об отступном заключается при расторжении
договора, то инспекторы могут отказать в признании расходов
по этому соглашению

Предположим, стороны заключили договор, выполнение которого стало для одной из сторон невыгодным. Последняя предлагает отступное за расторжение этого договора. Можно ли признать стоимость такого переданного имущества в составе затрат?
Инспекторы считают, что нельзя (к примеру, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128352). Основание – эти расходы не являются экономически обоснованными. Аналогичное решение принял и ФАС Западно-Сибирского округа, который указал, что стоимость отступного нельзя признать штрафными санкциями, следовательно, она не уменьшает налогооблагаемую прибыль (Постановление от 17.06.2009 N Ф04-3505/2009(8759-А45-15)).
Однако есть решения судов и в пользу налогоплательщиков. Суды указали, что, расторгая договоры, компании оберегали себя от гораздо больших убытков. Следовательно, расходы в виде стоимости отступного признаются обоснованными (Постановления ФАС Московского от 09.08.2010 N КА-А40/8362-10 и Северо-Западного от 31.08.2007 по делу N А56-50635/2005 округов). Есть и Письмо Минфина России в пользу этой позиции, в котором ведомство рассмотрело выплату отступного в связи с досрочным расторжением договора аренды (Письмо от 14.05.2012 N 03-03-06/2/61).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Глава 25 НК РФ также не детализирует вопрос об учете в целях налогообложения прибыли операций по передаче товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг по соглашению об отступном.

Отступное как способ прекращения обязательства

вид отступного;.

Правовые нюансы

Согласно статье 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег заемщик может передать займодавцу товар, основные средства или другое имущество.

При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102).

Стоимость отступного, указанная в соглашении, может быть выше или ниже прекращаемого обязательства. В такой ситуации крайне важно четко указывать в соглашении на то, погашается обязательство полностью или частично (и в какой именно части). При отсутствии этой информации суды исходят из того, что обязательство прекращается полностью (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102).

Указывая в соглашении об отступном стоимость передаваемого имущества, вовсе не обязательно ориентироваться на стоимость, по которой передаваемое имущество числилось в учете заемщика. Вполне может быть так, что остаточная стоимость передаваемого основного средства меньше стоимости, указанной в соглашении, и при этом стороны решают, что передача этого имущества полностью прекращает обязательство. Возможен и противоположный вариант — остаточная стоимость выше стоимости, указанной в соглашении об отступном.

Однако в случае, когда стоимость имущества, указанная в отступном, отличается от суммы прекращаемого обязательства, у сторон возникают определенные налоговые риски. О них мы расскажем чуть позже.

Налоговая база по НДС составит 457 627 руб.

Как считать налоги, когда стоимость отступного не равна погашаемому обязательству

Есть ли особенности налогообложения в этой ситуации?

Правовые нюансы неравноценного отступного

Действительно, стоимость отступного может быть меньше первоначального обязательства, равна ему или может даже превышать его Гражданский кодекс Статья 409. Но если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью . Из этого и нужно исходить при расчете налогов по этой сделке.

Должен ли кредитор корректировать выручку

Для целей налогообложения прибыли выручку от реализации товаров, обязательство по оплате которых прекращается предоставлением отступного, кредитор уже определил на дату их реализации Налоговый кодекс Статья 271. И корректировать ее после получения отступного не нужно.

Также не нужно корректировать налоговую базу по НДС Налоговый кодекс Статья 154.

Как кредитору определить стоимость имущества, полученного в качестве отступного

Стоимость имущества определяется по затратам на его приобретение Налоговый кодекс Статья 254 Налоговый кодекс Статья 257. Если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату его долга, значит, он считает его равноценным цене первоначальной сделки. И поэтому именно по сумме погашенного долга кредитору нужно отразить у себя в учете стоимость полученного имущества. Это нам подтвердили и в Минфине России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА – Главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“На основании п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Поэтому в случае, когда материально-производственные запасы получены по договору отступного, за их стоимость будет приниматься сумма погашенного долга. Такие же правила применяются при оценке основных средств, полученных по соглашению об отступном”.

Надо ли должнику изменить стоимость ранее полученных активов

Есть мнение, что в налоговом учете стоимость ранее приобретенного должником имущества должна быть скорректирована исходя из стоимости имущества, переданного по соглашению об отступном. Между тем это не так. В частности, менять первоначальную стоимость основного средства налоговое законодательство разрешает лишь в определенных ситуациях Налоговый кодекс Статья 257 (в том числе при достройке, реконструкции, модернизации), и наша ситуация к ним не относится.

Что касается стоимости иных материальных ценностей, то их стоимость также формируется исходя из цены приобретения, то есть цены, указанной сторонами сделки в первоначальном договоре Налоговый кодекс Статья 254 Налоговый кодекс Статья 320.

Как у должника будет определяться выручка по переданному в качестве отступного имуществу

В момент передачи имущества в качестве отступного должнику нужно отразить выручку от реализации на сумму погашаемого долга. Исходя из этой суммы он должен начислить НДС и выставить счет-фактуру кредитору Налоговый кодекс Статья 154 Налоговый кодекс Статья 168. Ведь для целей налогообложения передача отступного – обычная отгрузка товара Налоговый кодекс Статья 146.

Вправе ли кредитор принять к вычету НДС по полученному имуществу

Входной НДС кредитор вправе принять к вычету Налоговый кодекс Статья 172 при условии, что полученное имущество будет использоваться для операций, облагаемых НДС, и при наличии счета-фактуры от должника.

Если стоимость отступного прописана в соглашении об отступном

Читайте также:  Образец уведомления кредиторов о реорганизации в форме присоединения

Может получиться так, что в соглашении об отступном будет указана стоимость передаваемого имущества, которая меньше или больше долга по первоначальному договору, но не будет оговорено, в какой части погашается долг. Однако даже в этом случае, как мы уже отметили, обязательство по первоначальному договору будет прекращено полностью.

Некоторые специалисты считают, что в рассмотренной ситуации часть имущества передана (получена) безвозмездно. А это приводит к проблемам с признанием расходов (доходов) и вычетом НДС.

Но этот подход неверен. Безвозмездность предполагает, что у получателя имущества не возникает никаких обязательств в отношении передающей стороны Налоговый кодекс Статья 248. Отступное же – всего лишь способ прекращения обязательства. И никакой безвозмездной передачи здесь нет.

Поэтому, несмотря на то что стоимость неравноценного отступного будет указана в соглашении, все операции у сторон сделки будут учитываться в общем порядке, который мы рассмотрели выше. То есть у должника будут отражены обычные доходы и расходы от реализации, а у кредитора полученное имущество также будет оприходовано по цене первоначального договора.

Как видим, передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к каким-либо негативным налоговым последствиям. Вместе с тем если и кредитор, и должник согласны “обменяться” неравноценным имуществом, то не стоит указывать его стоимость в соглашении об отступном. Мало того что это привлечет к сделке внимание налоговиков, так еще и та сторона соглашения, которая впоследствии сочтет передачу неравноценного отступного для себя невыгодной, может потребовать выплатить ей разницу между первоначальным долгом и стоимостью передаваемого имущества. Шансы на успех в суде у нее практически равны нулю . А времени и нервов может быть потрачено немало.

Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” N 22, 200

На основании п.

Какие еще документы потребуются?

При заключении СО, помимо основного документа — договора, устанавливающего обязательство, потребуются такие документы:

  • удостоверения личности лиц, подписавших документ;
  • документ, подтверждающий право собственности на предмет соглашения;
  • согласие супруги (супруга) на передачу имущества.

Существенно увеличивается перечень документов, необходимых при передаче недвижимости или транспортных средств. Он соответствует списку, необходимому при совершении сделок по купле-продаже. Важно проверить, не ущемляются ли законные права других лиц и не имеются ли ограничения на операции с имуществом (судебные решения, залог и т.д.). При передаче автомобиля потребуется ПТС, полис ОСАГО, справка из ГИБДД. В случае с недвижимостью не лишней будет справка об отсутствии задолженностей по ЖКХ.

Когда в качестве отступного предлагается доля в бизнесе (например, ООО), возможно потребуется согласование соучредителей, если оно предусмотрено уставом. Для определения реальной стоимости отступного лучше всего воспользоваться услугами независимого эксперта, а его заключение приложить к СО.

При СН прежнее договорное обязательство всегда прекращается после заключения соглашения, т.

Налоги и Право

При этом нередко возникают трудности с определением момента учета расходов по его содержанию и хранению.

О порядке отражения в бухгалтерском учете имущества, полученного по договору об отступном с физическим лицом

Из буквального прочтения норм действующего гражданского законодательства и Указания 1007-У следует, что рассматриваемые сделки следует отразить в бухгалтерском учете в момент получения документов о государственной регистрации перехода прав собственности.

Когда полученное «отступное» имущество не признается амортизируемым

Организация заключила мировое соглашение с должником-юрлицом, по которому в счет возмещения задолженности передается здание. Как поставить на учет это основное средство, если оно полностью самортизировано?

Обязательство может быть прекращено в числе прочего и предоставлением должником имущества в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ). Соглашение сторон об отступном не прекращает первоначальное обязательство должника, а лишь дает должнику право на замену исполнения обязательства и обязывает кредитора принять отступное (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 “Обзор практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ”). Обязательство прекращается с момента предоставления отступного должником кредитору.

Передача имущества в качестве отступного в счет погашения обязательства является возмездной сделкой (п. 1, п. 3 ст. 423 ГК РФ). Оплатой за переданное имущество будет сумма погашенных обязательств.

Бухгалтерский учет

При соблюдении критериев, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, полученное здание должно быть принято к учету в качестве основного средства. При этом если право собственности на здание не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, принятое к учету здание учитывается на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01). Таким образом, первоначальной стоимостью здания, полученного в качестве отступного по мировому соглашению с должником, будет признаваться размер погашенного обязательства.

Для определения срока полезного использования при принятии на учет полностью самортизированного у должника здания следует руководствоваться общим порядком, предусмотренным п. 20 ПБУ 6/01.

Бухгалтерские записи при принятии на учет полностью самортизированного у должника здания по мировому соглашению:

  • Дт 08 Кт 62 (76, иные счета расчетов с должником) – оприходовано здание, полученное в качестве отступного по мировому соглашению;
  • Дт 19 Кт 62 (76, иные счета расчетов с должником) – учтен входной НДС;
  • Дт 01 Кт 08 – здание принято к учету в качестве объекта основных средств;
  • Дт 68 Кт 19 – принят к вычету входной НДС.

Налоговый учет

При соблюдении критериев, предусмотренных п. 1 ст. 256 НК РФ, полученное здание должно быть принято к учету в качестве амортизируемого имущества.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальной стоимостью здания, полученного организацией-кредитором, будет сумма погашаемого обязательства, указанная в мировом соглашении с должником.

При получении налогоплательщиком полностью самортизированного основного средства он вправе самостоятельно определять срок его полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов в пределах той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 7, п. 12 ст. 258 НК РФ).

Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, входной НДС по принятому на учет зданию можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не пропускайте последние новости – подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Не пропускайте последние новости – подпишитесь на бесплатную рассылку сайта.

8. Отступное может прекратить как все обязательство, так и часть

Отступным можно прекратить как все первоначальное обязательство, так и его часть. Об этом должно быть прямо указано в условиях соглашения об отступном.

Например, должник должен кредитору 1 000 000 рублей. Соглашением об отступном должник предоставляет кредитору автомобиль стоимостью 500 000 рублей. Если в соглашении об отступном не указано, что предоставлением данного автомобиля первоначальное обязательство прекращено лишь на сумму в 500 000 рублей, то будет считаться, что обязательство прекращено полностью.

На данные обстоятельства обращалось внимание в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 “Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ”, где указывалось следующее:

Если стороны в соглашении об отступном определенно не указали, прекращается ли обязательство полностью или в части долга, и суд не может установить волю сторон путем использования способов, определенных статьей 431 Кодекса, то в случае, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга должника, необходимо исходить из того, что обязательство прекращается полностью.

В п. 3 упомянутого информационного письма ВАС РФ № 102 также указано, что “по смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки”.

О том, что отступное может прекращать обязательство и в части и полностью разъяснено и в п. 2 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 г. № 6:

“По смыслу статей 407 и 409 ГК РФ стороны вправе прекратить первоначальное обязательство предоставлением отступного как полностью, так и в части, в отношении основного и (или) дополнительных требований.

При неясности условий соглашения и невозможности установить, была воля сторон направлена на прекращение обязательства полностью или в какой-либо части, толкование соглашения осуществляется в пользу того, что первоначальное обязательство прекращается полностью, а также прекращаются дополнительные требования по нему, включая обязанность уплатить неустойку”.

2005 N 102 Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ , где указывалось следующее.

Когда полученное «отступное» имущество не признается амортизируемым

Организация заключила мировое соглашение с должником-юрлицом, по которому в счет возмещения задолженности передается здание. Как поставить на учет это основное средство, если оно полностью самортизировано?

Обязательство может быть прекращено в числе прочего и предоставлением должником имущества в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ). Соглашение сторон об отступном не прекращает первоначальное обязательство должника, а лишь дает должнику право на замену исполнения обязательства и обязывает кредитора принять отступное (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 “Обзор практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ”). Обязательство прекращается с момента предоставления отступного должником кредитору.

Передача имущества в качестве отступного в счет погашения обязательства является возмездной сделкой (п. 1, п. 3 ст. 423 ГК РФ). Оплатой за переданное имущество будет сумма погашенных обязательств.

Бухгалтерский учет

При соблюдении критериев, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, полученное здание должно быть принято к учету в качестве основного средства. При этом если право собственности на здание не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, принятое к учету здание учитывается на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01). Таким образом, первоначальной стоимостью здания, полученного в качестве отступного по мировому соглашению с должником, будет признаваться размер погашенного обязательства.

Для определения срока полезного использования при принятии на учет полностью самортизированного у должника здания следует руководствоваться общим порядком, предусмотренным п. 20 ПБУ 6/01.

Бухгалтерские записи при принятии на учет полностью самортизированного у должника здания по мировому соглашению:

  • Дт 08 Кт 62 (76, иные счета расчетов с должником) – оприходовано здание, полученное в качестве отступного по мировому соглашению;
  • Дт 19 Кт 62 (76, иные счета расчетов с должником) – учтен входной НДС;
  • Дт 01 Кт 08 – здание принято к учету в качестве объекта основных средств;
  • Дт 68 Кт 19 – принят к вычету входной НДС.

Налоговый учет

При соблюдении критериев, предусмотренных п. 1 ст. 256 НК РФ, полученное здание должно быть принято к учету в качестве амортизируемого имущества.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальной стоимостью здания, полученного организацией-кредитором, будет сумма погашаемого обязательства, указанная в мировом соглашении с должником.

При получении налогоплательщиком полностью самортизированного основного средства он вправе самостоятельно определять срок его полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов в пределах той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 7, п. 12 ст. 258 НК РФ).

Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, входной НДС по принятому на учет зданию можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не пропускайте последние новости – подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

При соблюдении критериев, предусмотренных п.

Ссылка на основную публикацию