Санкции за нарушение договора можно учесть в расходах организации

2. НДС

Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. После признания (присуждения) неустойки должник относит ее на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает бухгалтерскую запись на соответствующую сумму:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанные организацией.

Погашение задолженности перед кредитором оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

(для упрощения примера все расчеты приведены без НДС)

01.02.2019 организация «А» (продавец) отгрузила компании «Б» (покупатель) партию товара на сумму 260 тыс. руб. Согласно условиям договора оплата за товар должна быть произведена не позднее 03.04.2019, за просрочку платежа предусмотрена неустойка в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Компания «Б» оплатила товар 10.04.2019, тем самым нарушив условия договора.

В бухучете компании «Б» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 260 тыс. руб. — приняты товары к учету.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 260 тыс. руб. — отражена оплата за товар.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — 5460 руб. (260 тыс. руб. х 0,3% х 7 дней) — отражена неустойка за просроченный платеж за приобретенные товары.

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» — 5460 руб. — перечислена сумма неустойки.

Если в договоре поставки нет соглашения о неустойке за нарушение неденежных обязательств, то покупатель не вправе требовать уплаты процентов, а может рассчитывать только на возмещение убытков, которые ему придется предварительно доказать.

Как уже было отмечено, в отсутствие договорной неустойки пострадавшая сторона вправе требовать выплаты законной неустойки. Если же на момент возникновения конфликта между партнерами законная неустойка утратила силу, то пострадавшая сторона вправе отказаться от договора и потребовать возмещения убытков.

Заметим, что неустойка как способ обеспечения обязательства фактически может быть применена к любому из обязательств, возникающих у сторон по договору поставки.

Налоговый учет.

Можно ли учесть суммы штрафов за нарушение договорных обязательств в составе внереализационных расходов?

Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 гл. 25 НК РФ расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы в возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам.

Организация заключила договоры на оказание услуг с заказчиком. В случае нарушения договорных условий (употребления работниками организации алкоголя во время выполнения работ на территории заказчика) организация уплачивает заказчику штраф в размере 100 000 руб. за каждый такой подтвержденный факт.

Штрафы, предусмотренные в договорах, заключенных в целях извлечения прибыли, не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Расходы организации по уплате указанных штрафов произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, так как условие об уплате штрафов включено в договор по требованию заказчика.

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть суммы указанных штрафов в составе внереализационных расходов?

307 Гражданского кодекса Российской Федерации далее – ГК РФ в силу обязательства одно лицо должник обязано совершить в пользу другого лица кредитора определенное действие, а именно передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.

Расходы в виде штрафных санкций по договорам: бухучет и налогообложение

В прошлой статье мы рассмотрели отражение неустойки (штрафов, пеней) по хоздоговорам в учете получающей стороны. Для получателя такие суммы признаются в доходах. Сторона, выплачивающая санкции относит их в расходы. Рассмотрим, как правильно оформить и отразить в учете такие расходы, а также порядок их учета для целей налогообложения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов в суммах присужденных судом или признанных самой организацией п.

Санкции за нарушение договорных обязательств

Санкции за нарушение договорных обязательств

На основании ст. 265 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или присужденные судом, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ, штрафы и пени квалифицируются как неустойка, т.е. предусмотренная законом или договором сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств. Возмещение убытков и уплата неустойки являются формами ответственности за нарушение обязательств, установленной ст. 394 ГК РФ.

Суммы штрафов, пеней и неустоек включаются в налоговую базу по НДС (по разъяснениям в письме Минфина России от 01.10.2004 №03-04-11/177 такие средства являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных товаров). Исчисление НДС с суммы средств, поступивших за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 14 НК РФ не является территория РФ, не производится (п. 2 ст. 162 НК РФ)

Затраты же организаций, связанные с выплатой процентов за пользование чужими денежными средствами в условиях необоснованного обогащения, согласно ст. 1102 и 1107 ГК РФ не являются санкциями за нарушение договорных обязательств и не соответствуют понятию убытка (ущерба), установленного в ст. 15 ГК РФ. Следовательно, затраты организаций по оплате процентов, начисленных за пользование чужими средствами, на основании ст. 265 и 270 НК РФ не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Фиксируя в договоре размер и порядок взимания штрафных санкций, важно обратить внимание на точность формулировок. Достаточно часто стороны указывают, что в случае нарушения какого-либо условия договора (срока оплаты, условии о количестве товара, объеме работ и т.п.) стоимость поставляемого товара или выполняемых работ пересчитывается по новой цене. Однако, данная формулировка не позволяет однозначно определить, меняются в этом случае обязательства покупателя по оплате товара или же ни остаются прежними, но дополнительно возникают обязательства по оплате штрафных санкций. Ведь несмотря на то что и в первом и во втором случае суммарные денежные обязательства по договору равны, налоговые обязательства сторон значительно различаются.

Для определения различий в налогообложении сумм, полученных в качестве санкций за нарушение условий договора и в качестве доплаты по договору, представлены в таблице:

Как видно из таблицы, в зависимости от того, как причитающиеся продавцу дополнительные выплаты поименованы в договоре, различаются и моменты возникновения, и суммы налоговых обязательств. Ведь стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), учитываемых покупателем в составе расходов, связанных с производством и реализацией, может формировать у него незавершенное производство, а сумма выплаченной неустойки учитывается в составе внереализационных расходов единовременно.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные или подлежащие уплате на основании решения суда, у кредитора учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот дата, когда суммы санкций будут признаны в налоговом учете, зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет организация-кредитор. Если организация использует кассовый метод, то суммы санкций за нарушение договорных обязательств включает в налоговую базу на дату их фактического получения (основание – п. 2 ст. 273 НК РФ). Если же организация-кредитор применяет метод начисления, указанные суммы включаются в налоговую базу либо на дату признания их должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Кроме того, в ст. 317 НК РФ определено, что налогоплательщики, учитывающие доходы и расходы методом начисления, отражают причитающие суммы в соответствии с условиями договора. Если же в договоре размер штрафных санкций или возмещения убытков не установлен, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов.

Таким образом, доходы в виде штрафных санкций за нарушение условий договора учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если:

? одна из сторон нарушила условия заключенного договора;

? в договоре установлен порядок определения размера штрафных санкций и они признаны должником, либо право на их получение подтверждено решением суда, вступившим в законную силу.

Сторона, которая нарушила договорные обязательства (должник), суммы признанных ею или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, включается в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дата, когда соответствующие суммы включаются в налоговую базу, зависит от метода учета доходов и расходов, применяемого должником. Так, если организация-должник использует метод начисления, указанные суммы включаются в налоговую базу на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же должник применяет кассовый метод – на дату уплаты суммы неустойки кредитору (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

На основании ст.

Учет у получателя

Сторона договора, имеющая право истребовать неустойку по нему, отражает в НУ по прибыли сумму санкций с учетом:

  • момента признания обязательства должником;
  • момента решения суда об исполнении обязательств должником.

Об этом сказано в ст. 271-4 п. 4 НК РФ, письме Минфина № 03-03-07/54554 от 25/08/2017 г.

Неустойка представляет собой внереализационный доход фирмы (ст. 250 НК РФ, п. 3). В ситуации, когда размер неустойки устанавливает суд в виде пени, окончательную сумму подсчитать сложно: начисление может идти тех пор, пока ответчик не исполнит обязательства.

Минфин (письмо №03-03-06/1/1026 от 15/01/18 г.) предлагает фиксировать доход либо на конец периода (отчетного, налогового), либо на момент погашения задолженности. Дата определяется на момент более раннего события. Если должник признал неустойку, получатель фиксирует ее в НУ по одной из двух дат:

  • фактической выплаты;
  • даты документа, свидетельствующего о признании долга (акт, акт сверки, письмо должника и пр.).

Об этом говорится в ряде писем Минфина, например, №03-03-06/1/9336 от 19/02/16 г.

Вместе с тем, наступление сроков уплаты неустойки и иных обстоятельств, указанных в договоре, не означает получения фирмой внереализационного дохода. Выплату не включают в расчет в целях налогообложения прибыли. При кассовом методе неустойка признается доходом только при внесении ее на банковский счет либо фактической оплате наличными (ст. 273-2 НК РФ). Такой же порядок признания доходов применяют и «упрощенцы» (ст. 346.17 НК РФ).

Что касается НДС, то по общему правилу полученные неустойки им не облагаются, поскольку не относятся к выплатам, указанным в ст. 162-1, пп. 2 НК РФ. Вместе с тем, если продавец получает от покупателя некую сумму, поименованную «неустойкой», а по сути, она оказывает влияние на цену товара, услуг, не являясь неустойкой, с нее необходимо рассчитать налог согласно ст. 164 НК РФ. Об этом говорится, например, в письме Минфина №03-03-06/1/54946 от 30/10/14 г. и ряде других.

нужно показать выплату в расходах внереализационного характера ст.

“Упрощенец” получил неустойку

Самое главное, что хозяйственный договор – независимо, есть в нем условие о штрафах и пенях или нет – никогда не направлен на получение неустойки. Основной его целью обычно является реализация товаров (работ, услуг). И лишь тогда, когда договор нарушен или исполнен ненадлежащим образом, у одной стороны может возникнуть право получить, а у другой – обязанность уплатить неустойку.

Читайте также:  Пенсионный фонд в Пыщуге: особенности деятельности, режим работы, адрес

Соглашение о неустойке служит своего рода гарантией взаимной надежности. Если все же один из партнеров подведет, у другого будет возможность компенсировать свои потери. Пени и штрафы уплачиваются не за приобретенные товары (работы, услуги), а за несоблюдение договорных обязательств. Поэтому неустойку нельзя считать доходом от реализации товаров (работ, услуг), и согласно п. 3 ст. 250 НК РФ при налогообложении она признается внереализационным доходом. В ст. 250 НК РФ сказано о внереализационных доходах, учитываемых в базе по налогу на прибыль. Однако в целях исчисления налога при УСН также учитываются доходы, указанные в этой статье.

Примечание. Ссылка на ст. 250 есть в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Поскольку при упрощенной системе доходы образуются по мере поступления денежных средств, имущества или прочего погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), штрафы и пени необходимо включать в доходы в тот день, когда они зачислены на расчетный счет.

Пример 1. ООО “Север”, применяющее УСН, 26 июля 2007 г. заключило договор о покупке товаров на сумму 300 000 руб. Согласно его условиям товар должен быть поставлен до 7 августа 2007 г. включительно. В случае нарушения срока поставщику придется уплатить пени в размере 0,1% от продажной стоимости товаров за каждый день опоздания.

Предположим, поставщик не смог вовремя выполнить обязательство и ООО “Север” получило товары только 17 августа, то есть на 10 дней позже, чем указано в договоре. Поставщик признал неустойку и заплатил ее 22 августа.

Как это отразить в налоговом учете ООО “Север”?

Рассчитаем, какие пени заплатит поставщик. Они равны 3000 руб. (300 000 руб. x 0,1% x 10 дн.). Таким образом, 22 августа 2007 г. ООО “Север” нужно будет записать в Книге учета доходов и расходов внереализационные доходы на сумму 3000 руб.

Во внереализационных доходах учитываются и законные неустойки. Так же, как и проценты за неисполнение денежного обязательства, уплачиваемые согласно ст. 395 ГК РФ. Проценты назначаются за использование чужих денежных средств, которое стало возможным из-за их неправомерного удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в уплате либо необоснованного получения или сбережения за счет другого лица.

Примечание. На сегодняшний день учетная ставка рефинансирования равна 10% (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У).

Взимание процентов за использование чужих денежных средств имеет ряд специфических особенностей, позволяющих выделить это в особый вид ответственности. Для нее характерно, что проценты начисляются только на денежное обязательство, размер этих процентов устанавливается законодательством и не может быть уменьшен по решению суда.

Таким образом, даже если в договоре не предусмотрено санкций за несвоевременную оплату товаров, поставщик вправе подать на покупателя в суд. И суд может обязать нарушителя уплатить проценты за использование чужих денежных средств. Проценты определяются исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или вынесения решения (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Пример 2. ООО “Заря” применяет УСН с объектом налогообложения доходы. По договору купли-продажи покупатель обязался уплатить ООО “Заря” стоимость полученного товара в сумме 200 000 руб. до 1 июня 2007 г. Однако он нарушил договор и оплатил поставку только 29 июня.

Договор не предусматривал неустойку за несвоевременную оплату товара, но ООО “Заря” обратилось в суд с требованием взыскать с покупателя проценты за неисполнение денежного обязательства в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Суд вынес решение в пользу ООО “Заря”, и 8 августа покупатель перечислил положенную сумму.

Рассчитаем ее и отразим в налоговом учете ООО “Заря”.

Покупатель опоздал с платежом на 28 дней (с 1 июня по 29 июня), ставка рефинансирования – 10%. Следовательно, сумма по процентам составит 1534 руб. (200 000 руб. x 10% : 365 дн. x 28 дн.). Учтем ее в доходах ООО “Заря” 8 августа 2007 г. – в день получения.

Остановимся еще на одном вопросе. Довольно часто проценты, полученные по решению суда в соответствии со ст. 395 ГК РФ, “упрощенцы” путают с другими – процентами, которые перечисляют налоговые органы. Напомним, что в случае несвоевременного возврата излишне уплаченного (взысканного) налога (ст. ст. 78 и 79 НК РФ), а также налога, возмещаемого налогоплательщику (ст. ст. 176 и 203 НК РФ), налоговые органы обязаны перечислить еще и проценты. На основании пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ они не являются доходом.

На заметку. Можно ли зачесть проценты в налогах?

Налогоплательщикам, которым налоговые органы задержали возврат переплаты по налогам, наверное, приходила мысль: что если не ждать получения процентов, причитающихся в соответствии со ст. ст. 78 или 79 НК РФ, а зачесть их в счет последующей уплаты налогов?

К сожалению, ничего не получится. В Письме Минфина России от 26.05.2006 N 03-02-07/1-132 сказано, что к процентам, уплачиваемым по налоговому законодательству, неприменимы нормы ст. 395 ГК РФ, предусматривающие взимание процентов за пользование чужими денежными средствами. И зачет процентов в текущих налоговых платежах Налоговым кодексом также не предусмотрен.

Между тем, несмотря на прямое указание закона, в судебной практике встречаются случаи, когда налоговые органы требуют включить полученные от них проценты в налоговую базу (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.2004 N А56-48226/03). Судебные инстанции сразу указывают на пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ и безоговорочно принимают сторону налогоплательщиков. Проценты за несвоевременный возврат налога не относятся к санкциям в рамках гражданско-правовой ответственности, а взыскиваются на основании налогового законодательства. При этом стороны не связаны договором. Поэтому такие проценты никак не могут рассматриваться как штраф за нарушение договорных обязательств.

Примечание. При УСН, как и в случае с налогом на прибыль, не включаются в налоговую базу доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Подытожим сказанное. Проценты и прочие неустойки, полученные “упрощенцами” по гражданско-правовым договорам, следует относить к внереализационным доходам. Проценты, перечисленные налоговыми органами за несвоевременный возврат налога, в налоговой базе учитывать не нужно.

Таким образом, даже если в договоре не предусмотрено санкций за несвоевременную оплату товаров, поставщик вправе подать на покупателя в суд.

Расходы на неустойку (штраф, пени) по хозяйственным договорам и возмещение ущерба

Именно на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда суммы санкций убытка учитываются в расходах методом начисления пп.

Разбирательство в третейском суде

При желании спорящие фирмы могут договориться о рассмотрении их дела в третейском суде.

Третейский суд – это негосударственный судебный орган (НКО), разрешающий споры по экономическим (хозяйственным) договорам юридических лиц между собой, юридических лиц и граждан, граждан между собой.

Согласно Федеральному закону от 29.12.2015 № 382-ФЗ “Об арбитраже (третейском разбирательстве) в РФ” (далее – Закон № 382-ФЗ) третейские суды вправе осуществлять свою деятельность при получении лицензии, предоставляемой Правительством РФ.

Третейский суд ведет и размещает на своем официальном сайте рекомендованный им список судей, состоящий не менее чем из 30 человек. Не менее одной трети судей должны иметь ученую степень и не менее половины – опыт разрешения гражданско-правовых споров в качестве третейских судей больше 10 лет.

В случае возникновения конфликтных ситуаций решение вопроса в третейском суде проходит быстрее. Стороны при этом обычно знают судью и доверяют его авторитетному мнению.

В то же время эффективность процесса зависит от степени сотрудничества сторон. Нет строгих правил поведения в ходе судебной процедуры и штрафных санкций за ее нарушение. Сторона, которая не намерена сотрудничать, легко может затянуть весь процесс разбирательства.

Статус третейского суда ниже, чем у государственного. Принудительное исполнение решения третейского суда возможно только после того, как государственный суд признает это решение и примет меры к его принудительному исполнению.

Для обращения в третейский суд стороны должны заключить соглашение в письменной форме (ст. 7 Закона № 382-ФЗ). Оно может быть:

  • в форме оговорки, включенной в текст договора;
  • в виде отдельного соглашения.

В третейском соглашении согласовывают круг споров, которые подлежат передаче на рассмотрение третейского суда.

В резолютивной части указываются сумма расходов, связанных с разрешением спора в третейском суде, распределение указанных расходов между сторонами.

Налогообложение внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств

“Осторожно действовать еще важнее, чем разумно рассуждать. ”
Цицерон

При исчислении налогооблагаемой прибыли организации должны учесть в доходах причитающиеся им штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств. А организации, нарушившие договорные условия должны отразить указанные санкции в составе расходов.
При этом, при определении момента учета указанных внереализационных доходов возникают проблемы, связанные с противоречием норм статей 250, 271, 317 НК РФ и возникшими в связи с внесением изменений в 25-ю Главу НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ (о проблемах, связанных с исчислением налога на прибыль, НДС до внесения изменений см. Телеком-Партнер № 4 (16) от 25 февраля 2002 г.).
В Методических рекомендациях по применению Главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ (далее – Методические рекомендации) (утв. Приказом №БГ-3-02/729 МНС РФ от 20.12.2002) налоговые органы настаивают на том, что доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств признаются в соответствии с условиями заключенных договоров. Если условиями договора предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника. Что это значит для налогоплательщиков?

  • договором предусмотрены все обстоятельства, при которых наступает ответственность контрагента,
  • указанные обстоятельства фактически возникли, то внереализационный доход в виде штрафов, пеней и иных договорных санкций считается полученным налогоплательщиком в том числе и в случае, если налогоплательщик не воспользовался своим правом применить договорные меры ответственности за нарушение условий договора – не предъявлял контрагенту требование (претензию) о выплате договорных санкций, а также в случае, если контрагент-должник не представил свои возражения.

Позволим себе не согласиться с мнением налоговых органов в части определения даты получения внереализационных доходов.

Начнем с терминов, используемых НК РФ. Специальных норм, определяющих “признание должника” или “признание долга”, НК РФ не содержит. Следовательно, в силу ст. 11 НК РФ, можно использовать терминологию, предусмотренную в иных отраслях законодательства. Гражданское законодательство не определяет однозначно (а для регулирования гражданских правоотношений это и не требуется), что есть “признание долга” или “признание должника”, но исходя из общих норм ГК РФ, легального толкования данного высшими судебными органами, под признанием долга понимаются действия, свидетельствующие о признании долга. К таковым могут относиться: признание должником претензии, частичная уплата долга и/или санкций и т.п. (Постановление Пленума ВС РФ от 12.11.2001 №15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 №18). При этом гражданским законодательством предусмотрено, что молчание является согласием (или выражением воли стороны) только в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон.
Таким образом, в общем случае:

  • признание долга (санкции) должником выражается активным действием, свидетельствующим о признании долга;
  • отсутствие возражений или молчание должника не является (в общем случае) признанием долга.
Читайте также:  Возможность получения образования детям-инвалидам в 2020 году

Санкции, признанные должником или присужденные судом

Цитируем закон:
Статья 250 НК РФ: Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы пп.3: в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Статья 271 НК РФ, п.4. пп.4: для внереализационных доходов датой получения дохода признается… дата признания должником, либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Статья 265 НК РФ, п.1.пп.13: расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Статья 272 НК РФ, п.7 пп.8.: датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается…дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Исходя из процитированных норм

НК РФ (ст. 250, 271 НК РФ), для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщиками, применяющими метод начисления, датой получения внереализационных доходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств является либо дата признания должником, либо дата вступления в силу соответствующего решения суда.
Аналогично, определяется и дата осуществления рассматриваемого вида внереализационных расходов (ст.ст.265, 272 НК РФ). Следует заметить, что в силу п.1 ст.272 НК РФ расходы признаются независимо от времени фактической оплаты штрафных санкций. Иных специальных норм, применяемых для учета внереализационных расходов в виде санкций за нарушение договорных условий, НК РФ не содержит. Пока проблем не возникает…

Санкции, отраженные в соответствии с условиями договоров

Цитируем закон:
Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика – получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
А теперь все становится запутанным и непонятным, поскольку исходя из норм ст. 317 НК РФ налогоплательщики отражают во внереализационных доходах причитающиеся им суммы штрафов, пеней и иных санкций в соответствии с условиями договора.
То есть, если в договоре предусмотрено начисление пеней (штрафных санкций) за каждый день просрочки исполнения обязательств, то налогоплательщик-получатель обязан исчислять налогооблагаемый доход, в лучшем случае – ежемесячно, независимо от того, будет он применять к виновной стороне меры договорной ответственности или нет. Иными словами, нормы ст.317 НК (и Методические рекомендации) предписывают налогоплательщику платить налог на прибыль со штрафных санкций по хозяйственным договорам, мало того, что не полученных реально, но даже не признанных должником или присужденных судом.
Если договором не предусмотрены штрафные санкции, то у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для исчисления налога на прибыль по данному виду доходов.
Также Статьей 317 НК РФ предусмотрено, что если долг (понятие долга – долг, как основное обязательство или неустойка – не определено) будет взыскиваться в судебном порядке, то обязанность начисления внереализационного дохода возникнет на дату вступления в силу соответствующего решения суда.
Таким образом, ст.ст. 250, 271, 317 НК РФ по-разному устанавливают момент и порядок исчисления внереализационных доходов в виде санкций за нарушение договорных условий.
По разным причинам не будем в настоящей статье исследовать соотношение и/или противоречия норм указанных статей. Тем более, что налоговики свою позицию (не аргументировав в полной мере) уже озвучили в Методических рекомендациях.

Возможные способы “обойти” ловушку законодателя и возможные аргументы в споре с налоговыми органами мы уже приводили ранее (см. Телеком-Партнер № 4 (16) от 25 февраля 2002 г.). Повторимся, что для минимизации налоговых последствий, связанных с учетом для целей налогообложения внереализационных доходов в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств и для избежания споров с налоговиками наиболее оптимальным считаем “манипулирование” условиями договоров.

Возможны следующие варианты:

  • В разделе ответственности за нарушение договорных обязательств сделать ссылку на гражданское законодательство. При таком условии налогоплательщик “выиграет” на налогах, но может реально “проиграть” при недолжном исполнении обязательств контрагентом.
  • Не предусматривать в договоре всех обстоятельств, при которых возникает ответственность контрагентов. Например, предусмотреть порядок признания долга должником (в письменной форме, а по истечении установленного срока – судом); предусмотреть как, на основании чего, с какого момента санкции считаются предъявленными и т.п.

4 для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником, либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков ущерба.

В какой момент нужно учитывать неустойку

Начнем с кредитора. Если он применяет метод начисления, у него возникает доход на дату признания неустойки должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Следовательно, в зависимости от того, в какой форме было получено подтверждение, кредитор включает неустойку в состав внереализационных доходов:

— на дату подписания сторонами двухстороннего документа о признании долга;

— на дату получения письменного подтверждения должника;

— на дату фактического поступления денежных средств, если согласие с долгом выражено его уплатой.

У должника сумма неустойки учитывается в расходах на дату ее признания (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Соответственно, должник включает неустойку в состав внереализационных расходов:

— на дату подписания сторонами двухстороннего документа о признании долга;

— на дату составления письменного подтверждения, направленного в адрес кредитора;

— на дату перечисления денежных средств, если согласие с долгом выражено его уплатой.

Обратите внимание: если должник признал всю сумму неустойки (например, подписав акт или направив в адрес кредитора письменное подтверждение), но погашает ее частями в разных налоговых периодах, он учитывает в расходах всю сумму неустойки в периоде ее признания.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 12.03.2010 № КА-А41/1727-10 рассмотрел ситуацию, когда соглашение о признании неустойки было подписано сторонами в 2006 г., а большая ее часть перечислена кредитору в 2007 г. Налоговики посчитали, что должник необоснованно включил в состав расходов 2006 г. всю сумму неустойки. Однако суд указал, что согласно ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов является дата признания долга должником. Соответственно, должник имел полное право учесть всю сумму неустойки в расходах 2006 г. Определением ВАС РФ от 22.07.2010 № ВАС-9051/10 было отказано в передаче дела на пересмотр.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, если кредитор применяет кассовый метод, он учитывает неустойку в доходах на дату фактического поступления денежных средств от должника.

Поскольку при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), должник, применяющий кассовый метод, сумму неустойки включает в состав расходов в момент перечисления денег кредитору.

Следовательно, если кредитор применяет кассовый метод, он учитывает неустойку в доходах на дату фактического поступления денежных средств от должника.

Неустойки на основании закона

Штраф или пени могут быть взысканы не только на основании договора, но и в силу закон Например:

  • штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядк Суд взыскивает такой штраф в пользу потребител то есть он не подлежит уплате в бюджет. А значит, нормы ст. 270 НК в этом случае не применяются и суммы таких санкций компания может учесть в составе внереализационных расходо
  • проценты за пользование чужими деньгами (например, за задержку оплаты и т. п.). Такая ответственность установлена законом, поэтому проценты могут быть взысканы, даже если они не предусмотрены договором. Но лишь при отсутствии в этом договоре условия о неустойке за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежного обязательств Уплаченные проценты можно будет включить в «прибыльные» расход
  • компенсация за задержку заработной платы. По мнению Минфина, такие суммы не учитываются в налоговых расхода А вот некоторые суды разрешают уменьшать на них налоговую базу как раз на основании того, что компенсация платится нарушения срока выплаты зарплаты, установленного трудовыми договорами, то есть фактически является санкцией за нарушение договорных обязательст

С решением суда все понятно.

Санкции за нарушение договора можно учесть в расходах организации

Нарушены условия договора: вовремя отражайте «свои» и «чужие» санкции

Как бы организации ни старались соблюдать условия договора, иногда возникают ситуации, когда приходится заглаживать свою вину финансовыми средствами.

Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете полученные либо перечисленные штрафные санкции? Читайте разъяснения по этому вопросу.

ШТРАФЫ, ПЕНИ, ПРИЧИТАЮЩИЕСЯ К ПОЛУЧЕНИЮ

Бухгалтерский учет

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров |*| (далее – санкции) включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и отражаются записью (п. 13 Инструкции № 102 * ):
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором:

Читайте также:  НКО нельзя вносить в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений

– судом вынесено решение об их взыскании, в суммах, присужденных судом;

– они признаны должником, в суммах, признанных должником (п. 26 Инструкции № 102).

Важно! Для отражения санкций в составе доходов не важно, вступило ли решение суда в законную силу. В случае отмены решения суда необходимо сделать сторнировочные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). По таким доходам даты их признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Следовательно, при расчете налога на прибыль эти доходы включаются в декларацию по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда они отражены в бухгалтерском учете.

НДС. В случае поступления санкций за нарушение договорных обязательств от покупателя (заказчика) необходимо увеличить налоговую базу по НДС на основании п. 18 ст. 98 НК.

В отношении даты включения штрафных санкций в налоговую базу по НДС законодательством предусмотрена вариантность. Так, моментом фактической реализации для этих сумм является одна из дат:

– день отражения этих сумм в бухгалтерском учете;

Поэтому в учетной политике организации необходимо закрепить порядок определения момента фактической реализации в целях исчисления НДС.

Получателю штрафных санкций необходимо направить на Портал дополнительный ЭСЧФ |*| на сумму увеличения налоговой базы без выставления его покупателю.

ШТРАФЫ, ПЕНИ, ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ

Бухгалтерский учет

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются записью:

Д-т 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т 76 (п. 13 Инструкции № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором:

– судом вынесено решение об их взыскании, в суммах, присужденных судом;

– они признаны организацией, в суммах, признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).

Важно! Для отражения в составе расходов этих сумм, как и для отражения доходов, не важно, вступило ли решение суда в законную силу. В случае отмены решения суда необходимо провести сторнировочные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК). По таким расходам даты их признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Следовательно, при расчете налога на прибыль эти расходы включаются в декларацию по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда они отражены в бухгалтерском учете.

НДС. Начисление к уплате штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров |**| не влечет за собой последствий в отношении НДС, подлежащего перечислению в бюджет.

Неустойки штрафы, пени и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором.

В каком случае расходы на защиту от коронавируса будут учтены при расчете налога на прибыль?

Учтены могут быть только те расходы предприятия, которые соответствуют двум критериям: они должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на защиту от коронавирусной инфекции будут считаться обоснованными, если при планировании и реализации противоэпидемиологических мероприятий организация руководствовалась рекомендациями и разъяснениями профильных органов власти. Например, это письма Роспотребнадзора от 23 января 2020 г. № 02/770-2020-32 «Об инструкции по проведению дезинфекционных мероприятий для профилактики заболеваний, вызываемых коронавирусами» и от 27 марта 2020 г. № 02/5225-2020-24, информация Минпромторга России от 17 марта 2020 г. «Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и защиты граждан в организациях торговли и общественного питания Минпромторга РФ». Таких разъяснительных документов выпущено гораздо больше, и они ориентированы на предприятия отдельных отраслей экономики с учетом их производственных особенностей.

Для организаций в Москве отправной точкой служит Указ мэра от 5 марта 2020 г. № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности». Согласно этому указу большой сегмент рынка услуг и розничной торговли оказался блокированным. Предприятия, деятельность которых не приостановлена, должны минимизировать присутствие сотрудников на рабочих местах и реализовывать предусмотренные нормативными актами санитарно-эпидемиологические меры (п. 6.1, 6.2 указа). Таким образом, затраты организаций, связанные с соблюдением санитарных правил, гигиенических нормативов и выполнением санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, должны признаваться обоснованными.

Расходы на дезинфекцию помещений, приобретение измерительных приборов, санитайзеров, средств индивидуальной защиты (медицинских масок, гигиенических средств) являются вынужденными в силу нормативных предписаний региональных властей. Поэтому организации вправе принимать такие расходы к вычету и без непосредственного упоминания их в перечне разрешенных затрат. Данные расходы являются косвенными, т.е. не соотносятся с выпускаемой продукцией, и списываются в налоговом учете в текущем периоде.

Ранее Минфин разъяснял 2 , что компенсация оплаты проезда работников возможна только в силу особенностей производственной деятельности или наличия соответствующего условия в договоре с работником.

Нарушение договора аренды: учет штрафных санкций

Какие санкции арендодатель может предъявить арендатору за нарушение условий договора аренды и как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя и арендатора?

Договором аренды установлено, что арендатор не вправе сдавать арендованное имущество в субаренду без согласия арендодателя. Арендатор нарушил это условие. Штрафные санкции за нарушение условий договора предъявлены в размере 840 руб.

Общие положения

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование.

При передаче арендованного имущества в субаренду:

— ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор;

— договор субаренды заключается на срок, не превышающий срок договора аренды;

— к договору субаренды применяются правила о договорах аренды .

Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков .

К такому случаю относится и сдача арендатором имущества в субаренду без согласия арендодателя.

В связи с нарушением договора аренды арендодатель может требовать от арендатора возмещения причиненных ему убытков .

При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо (в данном случае арендодатель), чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере, не меньшем, чем такие доходы .

Следовательно, арендодатель вправе потребовать у арендатора, сдавшего имущество арендодателя в субаренду без его согласия, сумму упущенной выгоды в размере доходов арендатора от сдачи имущества в субаренду (арендная плата и другие суммы дохода от сдачи имущества в субаренду).

Если договором аренды за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по использованию арендованного имущества установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

Законодательством или договором могут быть предусмотрены случаи, когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков, когда убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки .

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков .

Бухгалтерский учет

Неустойки, суммы возмещения убытков и другие виды санкций за нарушение условий договора аренды, присужденные судом или признанные арендатором, причитающиеся к получению, включаются у арендодателя в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником .

Суммы неустойки, возмещения убытков, других видов санкций за нарушение условия договора аренды, присужденные судом или признанные организацией-арендатором, подлежащие уплате, включаются у арендатора в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» . Эти суммы признаются расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией .

Из этого следует, что как в бухучете, так и при налогообложении:

— если отсутствует решение суда о присуждении санкций и арендатор не признал суммы неустойки, возмещения убытков, то ни у арендатора, ни у арендодателя они не отражаются;

— если арендатор не признал указанные суммы, но есть решение суда — санкции отражаются в суммах, присужденных судом;

— если арендодатель в суд не обращался, то суммы неустойки, возмещения убытков отражаются в суммах, признанных арендатором.

Расчеты по присужденным судом или признанным должником (арендатором) неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям»

Налог на прибыль

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению арендодателем в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение условий договора аренды в виде сдачи арендатором имущества арендодателя без его согласия в субаренду, включаются во внереализационные доходы арендодателя на основании данных бухучета на дату признания доходов в бухучете .

Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с внереализационных доходов, включаются в состав внереализационных расходов и отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС .

У арендатора эти суммы неустоек, возмещения убытков включаются во внереализационные расходы на основании документов бухучета на дату признания расходов в бухучете арендатора .

НДС

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров .

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС согласно п. 18 ст. 98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения .

Суммы НДС исчисляются арендодателем из полученных (из причитающихся к получению) сумм неустоек, штрафов, пеней, («изнутри суммы»), и арендатору не предъявляются.

Таблица бухгалтерских записей

90-7840Решение суда либо уведомление о признании претензии, претензионное письмо,

Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов .

Штрафные санкции за нарушение условий договора предъявлены в размере 840 руб.

Ссылка на основную публикацию